Виды валютных операций и задачи их учета

Содержание понятия «валютные операции» существенно изменилось в связи с последними реформами в области валютного законодательства. Начиная с 1 января 2004 г. действует новый Таможенный Кодекс РФ, в июне 2004 г. вступили в силу Федеральный закон от 10.12.03 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) и Федеральный закон от 08.12.03 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Принятие этих нормативных актов повлекло за собой отмену многочисленных инструкций, постановлений, указаний и т.д. Так, Указанием ЦБ от 15 июня 2004 г. N 1450-У было отменено 26 основополагающих нормативных актов.

Проведение реформы вызвано необходимостью привести валютное законодательство страны в соответствие с требованиями современного международного экономического сотрудничества. В целом изменения представляют собой еще один шаг на пути дальнейшей либерализации государственной валютной политики, хотя валютный контроль в стране по-прежнему сохраняется. Как и в соответствии с ранее действовавшим Законом от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 3615-1), он осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля.

Понятие «валютной операции» несколько изменилось в связи с принятием Закона № 173-ФЗ. Теперь к валютным относятся следующие операции:

1. операции между резидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей и использования их в качестве средства платежа;

2. операции между резидентом и нерезидентом по поводу купли-продажи валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг и использования их в качестве средства платежа;

3. операции между нерезидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг и использования их в качестве средства платежа;

4. перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за рубежом, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за рубежом;

5. перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг с одного счета, открытого на территории Российской Федерации, на другой счет, открытый на территории Российской Федерации;

6. ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг.

Далее следует отметить, что в соответствии с Законом № 173-ФЗ из состава валютных ценностей исключены драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Теперь к валютным ценностям относятся только иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

К иностранной валюте относятся:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом № 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам.

Внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;

Существенные изменения претерпело такое ключевое понятие в области валютного законодательства как "резидентство". К резидентам относятся:

граждане Российской Федерации, за исключением тех, которые признаются постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории Российской Федерации;

находящиеся за пределами территории Российской Федерации дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, консульские учреждения, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, если их отношения регулируются данным Законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и нормативными правовыми актами.

Нерезидентами являются:

физические лица, не относящиеся по указанным выше критериям к физическим лицам - резидентам;

юридические лица и организации, не являющиеся юридическими лицами, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств и имеют местонахождение за пределами территории Российской Федерации; их филиалы, представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации;

межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства этих государств при межгосударственных и межправительственных организациях;

иные лица, не относящиеся к тем, которые указаны в перечне резидентов.

С 18 июня 2004 г. (даты вступления в силу Закона № 173-ФЗ) отменено деление валютных операций на текущие и операции, связанные с движением капитала. Для целей валютного контроля определен перечень операций, на проведение которых могут быть наложены какие-либо ограничения. Этот перечень является закрытым, и указанные в нем операции делятся на две группы в зависимости от того, кто осуществляет их регулирование – Правительство РФ или ЦБ РФ.

Правительство Российской Федерации путем введения ограничений может регулировать следующие операции:

1) расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами при экспорте товаров, указанных в разд. XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, если они осуществляются на условиях предоставления нерезидентам отсрочки платежа на срок, превышающий 3 года со дня пересечения экспортируемым товаром таможенной границы Российской Федерации.

Способ регулирования - только установление требования о резервировании резидентом в день истечения трехлетнего срока определенной суммы денежных средств на срок до исполнения нерезидентом обязательств по оплате, но не более 2 лет. Сумма резервирования не должна превышать в эквиваленте 50% суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа, определяемого на день резервирования;

2) расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами за строительные и подрядные работы, производимые резидентами за пределами территории Российской Федерации, а также за товары, поставляемые для выполнения этих работ, если такие расчеты осуществляются на условиях предоставления нерезидентом отсрочки платежа на срок, превышающий 5 лет со дня заключения договора о проведении соответствующих строительных и подрядных работ, а при экспорте товаров - со дня фактического пересечения таможенной границы Российской Федерации.

Способ регулирования - только установление требования о резервировании определенной суммы денежных средств на срок до исполнения нерезидентом своих обязательств по оплате, но не более 2 лет. Сумма резервирования не должна превышать в эквиваленте 50% суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа, определяемого на день резервирования;

3) расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами по остальным (кроме перечисленных) внешнеторговым операциям на условиях предоставления нерезидентам отсрочки платежа на срок, превышающий 180 календарных дней со дня возникновения обязательств в связи с внешнеторговой деятельностью, а при экспорте товаров - со дня фактического пересечения экспортируемыми товарами таможенной границы Российской Федерации.

Способ регулирования - только установление требования о резервировании резидентом в день истечения 180 календарных дней определенной суммы денежных средств на срок до исполнения нерезидентом обязательств по оплате, но не более 2 лет. Сумма резервирования не должна превышать в эквиваленте 50% суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа, определяемого на день резервирования;

4) расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами при предоставлении нерезидентам коммерческого кредита на срок более 180 дней в виде предварительной оплаты при внешнеторговой деятельности могут ограничиваться только путем установления требования о резервировании резидентом определенной суммы в день истечения 180 календарных дней со дня перечисления нерезиденту денежных средств в виде предоплаты. Средства резервируются на срок до исполнения нерезидентом своих обязательств по оплате, но не более 2 лет. Сумма резервирования не должна превышать 50% суммы предоплаты. При этом сумма предоплаты определяется на день резервирования за минусом стоимости полученного от нерезидента встречного товара, предоставленных нерезидентом услуг, выполненных им работ.

При расчетах между резидентами и нерезидентами в связи с внешнеторговой деятельностью на условиях отсрочки платежа на срок более 180 дней и предоставления коммерческого кредита в виде предоплаты более чем на 180 дней требование о резервировании не применяется, если отсрочка либо коммерческий кредит предоставлены на срок до года и при этом нерезидент предоставил обеспечение исполнения своих обязательств.

Виды обеспечения исполнения обязательств нерезидента перед резидентом, которые могут быть использованы в этих целях, установлены Законом:

безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву; исполняющим банком может быть уполномоченный банк либо банк за пределами территории Российской Федерации;

банковская гарантия, выданная в пользу резидента банком, находящимся за пределами территории Российской Федерации;

вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный банком за пределами территории Российской Федерации;

договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, причитающегося резиденту; риска гражданской ответственности нерезидента; предпринимательского риска резидента, в том числе риска неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств, невозврата или непоставки ему товаров.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Законом № 173-ФЗ Центральный банк Российской Федерации устанавливает критерии, которым должен соответствовать зарубежный банк, который выдает гарантию, авалирует вексель, исполняет аккредитив;

5) расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами при предоставлении нерезидентами коммерческого кредита на срок более 3 лет в виде предоплаты за импорт товаров, указанных в разд.XVI, XVII и XIX Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, могут ограничиваться только путем установления требования о резервировании резидентом в день истечения трехлетнего срока со дня перечисления нерезиденту денежных средств в виде предоплаты за импортируемые товары. Средства резервируются на срок до исполнения обязательств нерезидентом, но не более 2 лет. Сумма резервирования не должна превышать 50% суммы предоплаты, размер которой определяется на день резервирования за вычетом стоимости встречного товара;

6) при приобретении резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе юридических лиц (в уставном или складочном капитале, в паевом фонде кооператива) порядок расчетов и переводов устанавливается Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и может предусматривать ограничения только в виде установления требования об использовании специального счета резидентом, а также требования о резервировании резидентом суммы денежных средств, в эквиваленте не превышающей 100% суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней.

Центральный банк Российской Федерации регулирует операции движения капитала в соответствии с закрытым перечнем, установленным Законом № 173-ФЗ. При этом он может устанавливать требование о резервировании и требование об использовании специального счета, но только в случаях, прямо установленных Законом.

Требование об использовании специального счета резидентом может быть установлено Банком России при регулировании следующих валютных операций, между резидентами и нерезидентами:

расчеты и переводы при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам;

расчеты и переводы при получении кредитов и займов резидентами от нерезидентов;

операции кредитных организаций, за исключением банковских.

Требование об использовании специального счета нерезидентом может быть установлено при регулировании Банком России следующих валютных операций, осуществляемых между резидентами и нерезидентами:

расчеты и переводы при предоставлении резидентами нерезидентам кредитов и займов в валюте Российской Федерации; кроме того, предоставленные кредиты и займы зачисляются на банковский счет нерезидента в рублях, открытый в уполномоченном банке;

расчеты и переводы при получении резидентами от нерезидентов кредитов и займов в валюте Российской Федерации;

приобретение нерезидентами у резидентов и резидентами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами), а также исполнение резидентами обязательств по внутренним ценным бумагам.

При регулировании указанных операций Центральный банк Российской Федерации может устанавливать требования об использовании специального счета как резидентом, так и нерезидентом:

операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

исполнение резидентами обязательств по внешним ценным бумагам.

Требование о резервировании Центральный банк Российской Федерации может устанавливать в размере, не превышающем в эквиваленте 100% суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней или в размере, не превышающем в эквиваленте 20% суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 1 года. Каждый вид резервирования может применяться только к определенному перечню операций и в зависимости от резидентства.

Резервирование в размере, не превышающем 100% осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней может применяться в отношении следующих валютных операций:

а) для резидентов:

1) предоставление займов и кредитов в иностранной валюте резидентами нерезидентам;

2) операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы в связи с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных ими);

3) исполнение резидентами обязательств по внешним ценным бумагам;

4) операции кредитных организаций, за исключением банковских;

5) предоставление кредитов и займов в валюте Российской Федерации резидентами нерезидентам;

6) приобретение резидентами у нерезидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами), а также исполнение резидентами обязательств по внутренним ценным бумагам;

б) для нерезидентов – операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами).

Резервирование в размере, не превышающем 20% суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 1 года может применяться в отношении следующих валютных операций:

для резидентов -

1) получение кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов;

2) предоставление кредитов и займов резидентами нерезидентам в валюте Российской Федерации;

3) операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

4) операции кредитных организаций, за исключением банковских операций;

для нерезидентов -

1) получение кредитов и займов резидентами от нерезидентов в валюте Российской Федерации;

2) операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

3) приобретение нерезидентами у резидентов прав на внутренние ценные бумаги, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внутренними ценными бумагами).

Центральный банк Российской Федерации не может устанавливать оба вида резервирования к одному и тому же виду валютных операций. Кроме того, требования о резервировании он может устанавливать по согласованию с Правительством Российской Федерации.

Новым Законом установлено, в какой валюте производятся расчеты между резидентами и нерезидентами по операциям с ценными бумагами.

По операциям с внутренними ценными бумагами расчеты осуществляются в рублях, если иное не установлено Центральным банком Российской Федерации в отношении отдельных видов внутренних ценных бумаг или в целом в отношении всех видов.

По операциям с внешними ценными бумагами расчеты могут производиться как в рублях, так и в иностранной валюте, если иное не установлено Центральным банком Российской Федерации в целом или в отношении отдельных видов внешних ценных бумаг.

Между физическими лицами - резидентами и нерезидентами валютные операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с приобретением и отчуждением, осуществляются без ограничений на сумму до 150 000 долл. США в течение календарного года.

Все остальные валютные операции, кроме перечисленных, осуществляются между резидентами и нерезидентами без ограничений.

5. Новый Закон запрещает проведение валютных операций между резидентами. Одновременно в Законе содержится перечень валютных операций, осуществление которых между резидентами разрешается в порядке исключения. К ним относятся:

расчеты в магазинах беспошлинной торговли, при реализации товаров и услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

расчеты между комиссионерами, агентами, поверенными, с одной стороны, и комитентами, принципалами, доверителями, с другой стороны, по договорам между ними на оказание услуг, связанных с заключением и исполнением контрактов с нерезидентами;

операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании экспедитором, перевозчиком, фрахтовщиком услуг, связанных с вывозом грузов из Российской Федерации, их ввозом в Российскую Федерацию, с транзитом грузов по территории Российской Федерации, а также операции по договорам страхования вывозимых, ввозимых и транзитных грузов;

операции с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени Российской Федерации, если они осуществляются через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации и права на такие ценные бумаги учитываются в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

операции юридических лиц с внешними ценными бумагами, если права на них учитываются в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расчеты осуществляются в рублях;

обязательные платежи налогов, сборов и др. в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;

без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, процентов, штрафных санкций по договорам; с внесением денежных средств на банковские счета и получением денежных средств с банковских счетов; с банковскими гарантиями, исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога; с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения; с иными валютными операциями, которые отнесены к банковским в соответствии с законодательством Российской Федерации;

между резидентами - физическими лицами и уполномоченными банками без ограничений могут осуществляться валютные операции, связанные с куплей-продажей наличной и безналичной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за рубли и иностранную валюту, а также операции, связанные с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства; с приемом для направления на инкассо в зарубежные банки наличной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, но не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;

резиденты могут без ограничений приобретать у уполномоченных банков векселя, выписанные этими или другими уполномоченными банками; предъявлять их к оплате и получать платеж, в том числе в порядке регресса; взыскивать по ним штрафные санкции; отчуждать указанные векселя уполномоченным банкам в порядке, установленном Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

Юридические лица - резиденты могут без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными на зарубежные счета, за исключением валютных операций между резидентами. Физические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции с использованием этих средств, не связанные с передачей имущества и оказанием услуг на территории Российской Федерации.

Расчеты физическими лицами - резидентами могут производиться за счет средств, зачисленных на зарубежные счета, открытые в соответствии с Законом, при осуществлении следующих валютных операций:

передача валютных ценностей в дар Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или образованию;

дарение валютных ценностей супругу или близким родственникам;

завещание валютных ценностей или получение их по праву наследования;

приобретение и отчуждение единичных денежных знаков и монет в целях коллекционирования.

Физические лица - резиденты могут осуществлять переводы из Российской Федерации и в Российскую Федерацию без открытия банковских счетов в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Российской Федерации, который может предусматривать только ограничение суммы банковского и почтового перевода.

2.2. Переоценка валютных статей баланса

Основным документом, определяющим принципы отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте является ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно ПБУ 3/2000 такие активы и обязательства необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ.

ПБУ 3/2000 разделяет активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на две группы:

1) переоцениваемые регулярно;

2) переоцениваемые только на момент принятия к бухгалтерскому учету.

К первой группе относятся: денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями.

Пересчет этих активов и обязательств производится регулярно: на дату совершения операции в иностранной валюте и отчетную дату.

Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы или обязательства, которые являются результатом этой операции. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2000 приведен в таблице 1.

Таблица 1

Перечень дат совершения операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте	Дата совершения операции
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

Стоимость перечисленных выше активов и обязательств также необходимо пересчитывать в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. В соответствии с п.12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Ко второй группе активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, относятся: основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, затраты, товары, капитал. Указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте и далее не переоцениваются.