Учет иностранной валюты на валютных счетах

Для осуществления ВЭД по действующему законодательству организации-резиденты могут иметь счета в иностранной валюте как в уполномоченных банках в РФ, так и за пределами РФ в случаях и на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ.

На территории РФ организация-резидент может открыть любое количество счетов в любой валюте в любом уполномоченном банке. В соответствии с п.2 ст. 846 ГК РФ открытие организации счета в банке должно быть оформлено договором банковского счета. В этих целях необходимо предоставить в банк следующие документы:

1) заявление на открытие валютного счета;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

3) карточку с образцами подписей руководителя (превая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из которых должен быть заверен нотариально);

4) копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

5) копию справки Госкомстата РФ о присвоении организации статистических кодов;

6) справку об открытии расчетного счета.

Согласно Инструкции ЦБ РФ от 30.03.04 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» банк одновременно открывает организации два валютных счета:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки и средств, не подлежащих обязательной продаже.

Необходимость одновременного открытия двух валютных счетов – текущего и транзитного – вытекает из закрепленной ст. 21 Закона № 173-ФЗ обязанности предприятий продавать часть валютной выручки на внутреннем рынке РФ. Следует отметить, что данная норма действует только до 1 января 2007 г. Об открытии валютного счета организация обязана в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

1. денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

2. денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

3. денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются:

1. для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

2. для оплаты следующих платежей, связанных с выполнением сделки, по которой получена валютная выручка:

– оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

– уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;

– выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;

– иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком Российской Федерации.

3. для зачисления на текущие валютные счета резидента (более подробно см. гл.2 Инструкции № 111-И).

4. для возврата ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств;

5. для зачисления поступлений иностранной валюты, не подлежащих зачислению на текущий валютный счет резидента, на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте, открытый в этом уполномоченном банке в соответствии с нормативным правовым актом Банка России о видах специальных счетов резидентов и нерезидентов.

Таким образом, на территории Российской Федерации организации-резиденты могут иметь два вида валютных счетов: транзитные и текущие. Для осуществления своей внешнеэкономической деятельности они могут также открывать валютные счета за границей.

В соответствии с ст. 12 Закона № 173-ФЗ с 18 июня 2005 г. юридические лица-резиденты смогут без ограничений открывать счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Перечень стран, входящих в эти международные структуры ранее регулировался Указанием ЦБ РФ от 10.12002 № 1220-У, но оно утратило силу с 18 июня 2004 г., а новых разъяснений по этому поводу пока не издано (по состоянию на 1.11.04).

До 18 июня 2005 г. основными причинами открытия валютного счета за границей продолжают оставаться создание организацией представительства за границей и выполнение международного договора строительного подряда. Кроме того, организации может потребоваться открытие такого счета для осуществления фондовых операций за границей; проведения выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий; осуществления расчетов с командированными специалистами – гражданами РФ.

Открытие валютных счетов за пределами РФ для расчетов по договорам международного строительного подряда регламентируется Положением ЦБ РФ № 200-П «О порядке открытия и ведения юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте за пределами РФ для расчетов по договорам международного строительного подряда». В этих целях для осуществления расчетов по одному договору международного строительного подряда и сопутствующим ему договорам (далее Договор) резидент вправе открыть без разрешения ЦБ РФ один счет в иностранной валюте, не являющейся свободно конвертируемой, в иностранном государстве, на территории которого осуществляются строительные работы.

Кроме того, для выполнения этого же Договора организация может открыть счет и в свободно конвертируемой валюте, но для этого уже необходимо иметь разрешение ЦБ РФ.

Таким образом, по одному Договору организация может открыть за границей два валютных счета:

– в валюте иностранного государства, не являющейся свободно конвертируемой* без разрешения ЦБ;

– в свободно конвертируемой валюте на основании разрешения ЦБ.

Порядок осуществления операций на указанных счетах регламентируется пп. 2.4 и 2.5 Положения ЦБ № 200-П. Все операции условно можно разделить на две группы: осуществляемые без разрешения ЦБ РФ и осуществляемые только при наличии такого разрешения. Полный их перечень представлен в приложении 3.

Открытие валютных счетов за пределами РФ для обслуживания деятельности иностранного представительства регламентируется Положением ЦБ РФ № 201-П. Порядок открытия счетов носит уведомительный характер. Об открытии каждого счета представительства резиденты должны уведомить налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 рабочих дней со дня заключения договора с банком - нерезидентом об открытии счета. Уведомление подается по установленной форме, копия его с отметкой налогового органа о приеме возвращается резиденту.

Для обслуживания деятельности одного представительства резиденты имеют право открыть в банке - нерезиденте той страны, где создано представительство, два счета в иностранной валюте: один - в валюте государства, на территории которого находится представительство, другой - в любой иной иностранной валюте, отличной от валюты данного государства.

Сумму иностранной валюты, требующуюся для открытия зарубежного счета в соответствии с законодательством иностранного государства, российские юридические лица имеют право перевести из Российской Федерации с валютных счетов, открытых в уполномоченных банках.

В Положении N 201-П не содержится требования об обязательном составлении сметы на содержание представительства. Но при этом общая сумма средств, находящаяся на всех счетах всех представительств одного юридического лица в любой момент, не должна превышать 15% балансовой стоимости его активов, отраженной в балансе на последнюю отчетную квартальную дату.

Денежные средства в иностранной валюте могут списываться со счета представительства только на цели, указанные в Положении N 201-П. Они могут переводиться в Российскую Федерацию на валютные счета юридического лица - резидента, открывшего представительство, перечисляться в уплату налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей иностранному государству, на территории которого находится представительство.

На последнюю дату отчетного квартала остаток средств, находящихся на каждом счете представительства, не должен превышать более чем в 2 раза общую сумму списанных и снятых со счета средств за отчетный период, предназначенных для обслуживания деятельности представительства (т.е. за минусом сумм, переведенных в Российскую Федерацию на счета головной организации). Сумма, представляющая собой разницу между фактическим остатком средств на счете и двукратной суммой, списанной и снятой со счета, подлежит возврату в Российскую Федерацию на счета юридического лица - резидента в уполномоченных банках в течение 10 рабочих дней со дня окончания отчетного периода.

Ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, юридические лица - резиденты представляют налоговым органам и территориальным учреждениям Банка России по месту своего нахождения в Российской Федерации отчет о движении денежных средств на счетах представительства по установленной форме. А уполномоченные банки, осуществляющие переводы иностранной валюты с валютных счетов юридических лиц - резидентов, в том числе и со специальных транзитных валютных счетов, на основании данного Положения, представляют информацию об этих переводах в Банк России.

По окончании деятельности представительства его счета закрываются, а остатки средств, находящихся на этих счетах, переводятся в Российскую Федерацию на счета юридического лица - резидента, открывшего представительство, в течение 10 рабочих дня с даты вступления в силу документа, являющегося основанием для закрытия представительства.

Если счет представительства закрывается по другим основаниям, остаток средств со счета представительства переводится или в Российскую Федерацию на счета юридического лица - резидента, открывшего представительство, или на вновь открытый счет в банке - нерезиденте в иностранном государстве, на территории которого находится представительство. Срок перевода - также 10 рабочих дней с даты вступления в силу документа, являющегося основанием для закрытия счета представительства.

О закрытии каждого счета представительства юридические лица - резиденты должны уведомить налоговые органы по месту своего нахождения в Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня закрытия счета.

Для учета валютных средств предприятия Планом счетов 2001г. рекомендованы субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет должен вестись по каждому открытому счету. Если на предприятии ведение бухгалтерского учета не автоматизировано или частично автоматизировано, то для расчета и отражения в учете курсовых разниц можно воспользоваться карточкой аналитического учета, примерная форма которой представлена в приложении 3. Подобная карточка должна вестись по каждому открытому счету. Она же может быть использована для аналитического учета на сч. 50 «Касса» по видам наличной иностранной валюты.