Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования предусмотрены ст.279 Налогового кодекса РФ.

Уступка права требования — это договор, в соответствии с которым принадлежащее кредитору право (требование) может быть передано им другому лицу.

Понятие переуступки законодательство РФ не содержит (за исключением сферы отношений пользователей природных ресурсов и интеллектуальной собственности).

Тем не менее, при осуществлении уступки права можно выделить двух участников:

— кредитор — лицо, которое уступает право;

— новый кредитор — лицо, которое получает это право в процессе уступки.

Особенности налогообложения кредитора

Данные особенности распространяются только на те организации, которые применяют порядок признания доходов (расходов) по методу начисления,

1. Если продавец товара (работ, услуг) или иной кредитор по долговому обязательству уступает права требования долга новому кредитору до наступления срока оплаты товаров (работ, услуг), то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов исчисленных по долговому обязательству (в порядке ст.269 Налогового кодекса РФ) равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Иными словами, размер убытка не может превышать размера процентов, которые заплатил бы продавец товара (работ, услуг), если бы взял кредит на указанный период времени. При этом размер процентов, как уже было отмечено ранее, определяется по ст.269 Налогового кодекса РФ.

2. Если продавец товара (работ, услуг) или иной кредитор по долговому обязательству уступает права требования долга новому кредитору после наступления срока оплаты товаров (работ, услуг), то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика и принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

— 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

— 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Особенности налогообложения нового кредитора

Дальнейшая реализация права требования долга новым кредитором рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

Расходами являются затраты по приобретению указанного права требования долга.