Доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли

Принятый к вычету НДС

Согласно п.3 ст.170 НК РФ в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению.

У налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат вычету суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) (п.11 ст.171 НК РФ).

С 1 января 2008 г. принятые принимающей стороной к вычету суммы НДС не учитываются в доходах при расчете налога на прибыль.

Списанные долги перед внебюджетными фондами

В настоящее время согласно п.п.21 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

На вопросы о возможности не учитывать при расчете налога на прибыль суммы списанной кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС, ТФОМС) Минфин и ФНС РФ неоднократно отвечали, что такие суммы должны учитываться для целей налогообложения, поскольку бюджеты этих фондов не соответствуют понятию «бюджет», используемому в п.п.21 п.1 ст.251 НК РФ.

Однако внесенные в п.п.21 п.1 ст.251 НК РФ изменения позволяют с 1 января 2008 г. не учитывать указанные спорные суммы при расчете налога на прибыль.

Причем данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., то есть в 2008 г. можно будет пересчитать сумму налога на прибыль за 2005-2007 гг., исключив из налоговой базы суммы списанной кредиторской задолженности перед бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Резервы на ремонт в ТСЖ и кооперативах

С 1 января 2008 г. для целей исчисления налога на прибыль не будут учитываться отчисления на формирование в установленном ст.324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Указанные отчисления будут признаваться целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций (п.п.1 п.2 ст.251 НК РФ). Действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Таким образом, наконец-то решен (причем в пользу налогоплательщиков) спорный вопрос о том, могут ли ТСЖ, ЖСК, ГСК и другие специализированные потребительские кооперативы не уплачивать налог на прибыль с сумм резервов под предстоящие ремонты имущества, которое не является собственностью ТСЖ или кооператива, а принадлежит его членам.

Напомним, что чиновники всегда настаивали на том, что указанные суммы должны облагаться налогом на прибыль.^[21]