Учет операций по продаже товаров с особыми условиями оплаты (коммерческий кредит)

Согласно статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса и предварительной оплаты, а также отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. В первом случае покупатель кредитует поставщика от даты перечисления денег до момента поставки товаров. Во втором случае поставщик кредитует покупателя на срок от даты отгрузки товаров до даты их оплаты.

Коммерческий кредит - это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь условие, содержащееся в возмездном договоре. Коммерческое кредитование юридически неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческий кредит может быть как процентным, так и беспроцентным (в зависимости от условий договора). Если предполагается уплата процентов, то размер и порядок их уплаты оговариваются в договоре.

В силу пункта 4 ПБУ 9/99 все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Так как коммерческое кредитование осуществляется в рамках основного договора, то, следовательно, и доходы, полученные от предоставления в пользование заемных средств при отсрочке или рассрочке признаются доходами от обычных видов деятельности, учитываемыми в составе выручки от продажи товаров.

Поскольку проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому в форме отсрочки и рассрочки платежа, связаны с оплатой товаров, они должны облагаться НДС. Величина налога определяется исходя из суммы процентов по расчетной ставке. При этом поставщик должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Сумма коммерческого кредита отражается поставщиком обособленно (на отдельных субсчетах) на счете 62

Проценты по коммерческому кредиту также целесообразно отражать в учете обособленно (на отдельных субсчетах) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». У поставщика на сумму процентов за отсрочку и рассрочку платежа делается запись по дебету счета 62, субсчет «Проценты по кредиту» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка». На сумму НДС, относящуюся к процентам, составляется проводка по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому в виде аванса и предварительной оплаты, начисляются с даты получения предварительной оплаты (аванса) до даты отгрузки товаров поставщиком или возврата им покупателю полученных денежных средств. Они не связаны с расчетами за товары, являются платой за пользование денежными средствами и поэтому не облагаются НДС. Проценты, уплаченные за использование денежных средств, являются прочими расходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Начисление процентов производится в тот отчетный период, к которому они относятся, независимо от времени их фактической уплаты. На сумму этих процентов делается запись - Дт 91/2 Кт 76.

В соответствии со ст. 269 НК РФ коммерческие кредиты признаются долговыми обязательствами. Согласно ст. 250 и ст. 265 НК РФ проценты по коммерческому кредиту относятся в налоговом учете соответственно к внереализационным доходам и расходам. При этом к уплачиваемым процентам применяются ограничения, установленные ст. 269 НК РФ. Поскольку в бухгалтерском учете размер процентов не ограничен, возможна ситуация, когда возникает постоянная разница, которую следует отражать в учете по правилам ПБУ 18/02.

В ст. ст. 271 и 272 НК РФ сказано, что для целей налогообложения прибыли доходы и расходы признаются в тот отчетный (налоговый) период, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления денежных средств. Если срок действия договора больше, чем один отчетный период, то проценты должны признаваться на конец каждого отчетного периода.

Задачи по теме «Учет выбытия товаров».

Задача 1.

Организация ООО «Сатурн», осуществляет оптовые поставки сахара. По состоянию на 1 июля на складе организации числится 1000 кг сахара по цене 14,20 рубля за килограмм. В июле ООО «Сатурн» несколько раз получало сахар, а именно:

06 июля – 50 кг по цене 15,51 рубля, в том числе НДС 10%;

10 июля – 1000 кг по цене 15,68 рубля, в том числе НДС 10%;

24 июля – 500 кг по цене 15,95 рубля, в том числе НДС 10%.

В июле ООО «Сатурн» реализовало 2 250 кг сахара.

Задание:

Определить себестоимость реализованного за отчетный период сахара методом ФИФО.

Определить величину и стоимость 1 кг остатка сахара на конец месяца.

Задача 2.

На основе данных задачи 1.

Задание:

Определить себестоимость реализованного за отчетный период сахара методом средней себестоимости.

Определить величину и стоимость 1 кг остатка сахара на конец месяца.

Задача 3.

За май ООО «Сахарный мир» получило по договорам поставки 25 т сахара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС 10%. При приобретении сахара организация осуществила следующие расходы:

- услуги посредника - 10 620 рублей, в том числе НДС;

- транспортные расходы - 29 500 рублей, в том числе НДС.

Учетной политикой организации предусмотрено, что учет транспортных расходов осуществляется в себестоимости приобретенных товаров.

Чистая торговая наценка ООО «Сахарный мир» составляет 25% от фактической себестоимости товара.

Весь товар реализован в мае. Расходы на продажу составили 45 000 рублей. Оплата от покупателей поступила на расчетный счет организации.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 4.

Торговая организация «Коммерсант» приобрела у завода-изготовителя партию кондиционеров стоимостью 424 800 руб., в том числе НДС, которая продана организации «Свежий воздух» транзитом (без завоза на склад организации «Коммерсант») по стоимости 509 760 руб., в том числе НДС.

Согласно условиям договора купли-продажи, заключенного «Коммерсантом» со «Свежим воздухом», кондиционеры до склада покупателя доставляет продавец. Для доставки товара организация «Коммерсант» заключила договор с транспортной организацией, стоимость услуг которой составила 7080 руб., в том числе НДС.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки, при условии, что торговая организация участвует в расчетах.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 5.

Организация оптовой торговли отгрузила покупателю партию товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС. В договоре записано, что право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки.

Договором предусмотрена отсрочка оплаты товаров в 2 месяца. Если покупатель оплатит товар в течение 1 месяца после его отгрузки, предоставляется скидка в размере 10% первоначальной цены. Покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки.

Себестоимость реализованного товара – 50 000 руб.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 6.

Книжный магазин приобрел в июле партию научной литературы, в количестве 500 штук по цене 275 рублей, в том числе НДС 10%. Расчеты с поставщиком товаров произведены. В учетной политике организации отмечено, что книжная продукция (товары) учитывается по покупным ценам.

В этом же месяце вся партия была реализована в розницу по цене 374 рубля за экземпляр, в том числе НДС 10%. При этом при продаже трех книг покупателям была предоставлена скидка 5%.

Расходы на продажу в текущем месяце составили 20 000 рублей.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 7.

Магазином бытовой техники был продан покупателю телевизор за 23 600 руб., в том числе НДС. Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам, торговая наценка на данный товар составляла 10 600 руб.

В течение гарантийного срока телевизор был возвращен покупателем из-за выявленного дефекта. Экспертиза, проведенная покупателем и впоследствии оплаченная магазином, показала, что дефект не устраним. Стоимость экспертизы составила 1 770 руб., в том числе НДС. Покупателю возмещены понесенные расходы, а товар возвращен поставщику.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки.

Указать первичные документы и регистры учета.

Задача 8.

Организация розничной торговли, переведенная на ЕНВД и ведущая учет товаров в продажных ценах, приобрела в отчетном месяце партию товаров общей стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС. Торговая наценка на приобретенные товары ставила 30%. Расчеты с поставщиком товаров осуществлены в безналичном порядке.

На начало отчетного месяца стоимость товаров в организации составляла 780 000 руб., а величина торговой наценки – 190 000 руб. Товарооборот за отчетный месяц составил 944 000 руб., величина расходов на продажу – 130 000 руб. Реализованная торговая наценка в соответствии с учетной политикой определяется методом среднего процента.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 9.

Организация розничной торговли, ведущая учет товаров в продажных ценах, приобрела в отчетном месяце партию товаров общей стоимостью 708 000 руб., в том числе НДС. Чистая торговая наценка на приобретенные товары ставила 30%. Расчеты с поставщиком товаров осуществлены в безналичном порядке.

На начало отчетного месяца стоимость товаров в организации составляла 920 400 руб., а величина торговой наценки – 224 200 руб. Товарооборот за отчетный месяц составил 1 113 920 руб., величина расходов на продажу – 130 000 руб. Реализованная торговая наценка в соответствии с учетной политикой определяется методом среднего процента.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 10.

Между двумя торговыми организациями заключен договор комиссии, в соответствии с которым:

- комиссионер обязуется приобрести для комитента партию товаров стоимостью 59 000 руб., включая НДС;

- комиссионное вознаграждение определено в размере 5% от стоимости приобретенных товаров;

- дополнительные расходы, произведенные комиссионером при приобретении товаров, оплачиваются комитентом;

- для исполнения сделки комитент перечисляет комиссионеру 75 000 руб.

Товары комиссионером приобретены и в течение недели переданы комитенту. Расходы по транспортировке товаров составили 9 440 руб., включая НДС. Неиспользованные денежные средства возвращены комитенту.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки в учете комиссионера.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 11.

В магазин комиссионной торговли комитентом - физическим лицом сдан для реализации товар, продажная стоимость которого в соответствии с договором – 3 100 руб. По истечении месяца произведена уценка товара на 10 %.

Еще через две недели товар продан за 3 500 руб. Разница между стоимостью товара, по которой он был продан покупателю, и его стоимостью по договору составила величину комиссионного вознаграждения. Расчеты с покупателем произведены из кассы магазина.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 12.

Организацией оптовой торговли заключен договор комиссии с организацией-комиссионером на продажу партии товаров стоимостью 82 600 руб., включая НДС. Себестоимость данных товаров составляет 45 000 руб.

По условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 3 % от цены продажи товара.

Товар комиссионером продан, все расчеты осуществлены.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки в учете комитента при условии, что комиссионер в расчетах не участвует.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 13.

Задание:

В условиях предыдущей задачи составить бухгалтерские проводки в учете комиссионера при условии, что он участвует в расчетах.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 14.

Организация розничной торговли передает приюту для животных корма, стоимость приобретения которых равна 300 000 руб. (НДС в размере 54 000 руб. принят к вычету). Согласно учетной политике предприятия учет товаров ведется в продажных ценах. Торговая наценка по передаваемым товарам составляет 120 000 рублей. Доставка кормов до приюта осуществляется силами сторонней организации. Стоимость услуг по доставке – 1 180 руб., в том числе НДС.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 15.

В счет обеспечения оплаты товаров 12.05.2010 получен от покупателя вексель (номинальной стоимостью 472 000 руб.) со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 12.07.2010. Проценты по векселю начисляются со дня, следующего за днем отгрузки товаров, по ставке 7% годовых. В установленный срок (13.05.2010) товары отгружены покупателю. Договорная стоимость товаров равна 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.), фактическая себестоимость реализованных товаров - 340 000 руб. (что соответствует их покупной стоимости для целей налогового учета). На дату реализации товаров их покупная стоимость оплачена поставщику. Вексель предъявлен организацией к платежу 14.07.2010 и оплачен покупателем денежными средствами.

Организация применяет кассовый метод в налоговом учете.

Задание

Составить бухгалтерские проводки.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 16.

Организация - продавец реализовала партию товаров на условиях коммерческого кредита (отсрочки платежа на 90 дней), оформленного выдачей покупателем собственного простого векселя со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 10.11.2010г. По векселю уплачиваются проценты в размере 15% годовых с даты составления векселя.

Договорная стоимость товаров равна 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.; покупная стоимость реализованных товаров составляет 70 000 руб. Поставка товаров произведена 31.07.2010г., и в этот же день покупателем выписан вексель. Вексель предъявлен организацией к платежу и оплачен покупателем 12.11.2010г.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.

Задача 17.

Организация розничной торговли (далее - организация А) по договору мены обменяла принадлежащий ей товар на равноценный товар организации Б. Товар был приобретен за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и учитывался по продажной цене с торговой наценкой 60 000 руб. На основании документально подтвержденных сведений рыночная цена товаров, передаваемых организацией Б по договору мены, равна 180 000 руб. (в том числе НДС 27 458 руб.). Данная стоимость принята сторонами договора мены в качестве цены сделки.

Задание:

Составить бухгалтерские проводки в учете организации А.

Указать первичные документы и регистры учета.

Определить финансовый результат от торговой деятельности.