Учет продажи товаров по посредническим договорам

Покупка и продажа товаров могут осуществляться через посредников. ГК РФ выделяет три разновидности посреднических договоров:

- договор комиссии;

- договор поручения;

- агентский договор.

Для всех этих договоров общим является то, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует за счет и в интересах заказчика (комитента, доверителя, принципала).

Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо самостоятельное. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, именно комиссионер приобретает права и становится обязанным, даже если комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают в отношении него права.

Согласно ст. 971 ГК РФ по договору поручения сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Здесь, как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Однако при этом в отличие от комиссионера поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия от лица доверителя. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. С другой стороны, по сделкам, совершаемым поверенным за счет доверителя, третьи лица обязываются по отношению к последнему и приобретают права в отношении него.

Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Агентский договор позволяет оформить правовые отношения, в которых посредник (представитель) совершает сделки и другие юридические действия, а также действия фактического порядка, не влекущие юридических последствий.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим договорам не зависят от их вида. Поэтому покажем порядок учета этих сделок на примере самого распространенного из посреднических договоров - договора комиссии.

Основные особенности договора комиссии:

- за комитентом сохраняется право собственности на товары до момента их продажи. Однако комиссионер, получив товары от комитента, несет ответственность перед комитентом за их утрату или повреждение.

- комиссионное вознаграждение выплачивается комиссионеру в размере и порядке, установленном в договоре. Оно может быть:

в твердой сумме;

в процентах от стоимости проданных товаров;

в размере разницы между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.

- комитент, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на выполнение поручения.

- договор комиссии может предусматривать или не предусматривать участие комиссионера в расчетах.

В розничной торговле договор комиссии заключается, как правило, в магазинах, принимающих от физических лиц вещи на комиссию. В оптовой торговле возможно заключение договора комиссии на закупку и продажу товара.

Продажа товаров по договору комиссии в розничной торговле.

Порядок учета операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами. Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.), который подписывают комиссионер и комитент. Если на комиссию сданы несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-1). При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык (форма № КОМИС-2).

Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента. Товар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее следующего дня после его приема, за исключением выходных и праздничных дней.

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Результаты проведенной уценки отражаются в акте об уценке (форма № КОМИС-3).

Если комиссионер снимает с продажи товар, принятый на комиссию, составляется акт о снятии товара с продажи (форма № КОМИС-5).

Учет товаров, принятых на комиссию, ведется индивидуально по каждому товару по цене продажи. Для этого ведется карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС-6).

Условиями договора комиссии может быть предусмотрена оплата комитентом услуг комиссионера по хранению непроданных товаров. Для учета этой платы используется ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма № КОМИС-7).

При продаже товара, принятого на комиссию, составляется справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-4). Деньги за проданный товар выплачиваются комитенту не позднее, чем на третий день после продажи.

Основная корреспонденция счетов по учету розничной комиссионной продажи товаров. Учет у комиссионера.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
Дебет	Кредит
Получены товары от комитента
Списаны товары проданные, возвращенные комитенту, также отражается уценка товаров
Поступили в кассу магазина: - выручка за проданный товар   - плата за хранение товара		76/ комитент 91/1
Начислено комиссионное вознаграждение	76/ комитент	90/1
Отражен НДС с комиссионного вознаграждения	90/3
Выплачены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения	76/ комитент

Продажа товаров по договору комиссии в оптовой торговле.

Договоры на продажу товаров в оптовой торговле заключаются на практике чаще всего.

Если комитент - юридическое лицо, то при отгрузке товаров комиссионеру обычно выписывается товарная накладная. Такой же документ составляет комиссионер при отгрузке товаров покупателю. О том, что сделка с покупателем состоялась, комиссионер сообщает комитенту, как правило, направляя ему извещение в произвольной форме. На основании этого документа комитент отражает у себя в учете выручку от продажи товаров на дату отгрузки, указанную в извещении комиссионера.

После исполнения сделки комиссионер должен представить комитенту отчет о проделанной работе. Если комиссионер участвует в расчетах за товары, он из полученных от покупателя денег удерживает причитающиеся ему суммы, а оставшуюся сумму перечисляет комитенту. Если же комиссионер в расчетах не участвует, комитент уплачивает причитающиеся ему суммы со своего расчетного счета.

Основная корреспонденция счетов по учету оптовой продажи товаров по договору комиссии при участии комиссионера в расчетах.

Учет у комиссионера.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
Дебет	Кредит
Получены товары от комитента
Отгружены товары покупателю
Отражена задолженность покупателя за проданный товар		76/ комитент
Начислено комиссионное вознаграждение	76/ комитент	90/1
Отражен НДС с комиссионного вознаграждения	90/3
Получены деньги от покупателя
Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения	76/ комитент

Учет у комитента.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
Дебет	Кредит
Переданы товары комиссионеру
Отражена задолженность покупателя за проданный товар	76/ комиссионер	90/1
Отражен НДС со стоимости проданных товаров	90/3
Списана себестоимость проданных товаров	90/2
Начислено комиссионное вознаграждение		76/ комиссионер
Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения		76/ комиссионер
Комиссионное вознаграждение включено в себестоимость проданных товаров	90/2
Получены денежные средства от комиссионера за вычетом комиссионного вознаграждения		76/ комиссионер

Основная корреспонденция счетов по учету оптовой продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах.

Учет у комиссионера.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
Дебет	Кредит
Получены товары от комитента
Отгружены товары покупателю
Начислено комиссионное вознаграждение	76/ комитент	90/1
Отражен НДС с комиссионного вознаграждения	90/3
Получены деньги от комитента		76/ комитент

Учет у комитента.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
Дебет	Кредит
Переданы товары комиссионеру
Отражена задолженность покупателя за проданный товар		90/1
Отражен НДС со стоимости проданных товаров	90/3
Списана себестоимость проданных товаров	90/2
Начислено комиссионное вознаграждение		76/ комиссионер

продолжение таблицы «Учет у комитента»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
Дебет	Кредит
Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения		76/ комиссионер
Комиссионное вознаграждение включено в себестоимость проданных товаров	90/2
Получены денежные средства от покупателя
Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру	76/ комиссионер

Покупка товаров по договору комиссии в оптовой торговле.

По договору комиссии организации могут не только продавать, но и покупать товары. Для этого после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для исполнения данной сделки. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.

Основная корреспонденция по учету покупки товаров по договору комиссии. Учет у комитента.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция
Дебет	Кредит
Перечислены комиссионеру денежные средства на исполнение сделки	76/ комиссионер
Акцептован счет поставщика за товары (право собственности на товары перешло к комитенту)		76/ комиссионер
Отражен НДС со стоимости приобретенных товаров		76/ комиссионер
Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением товаров	41, 44	76/ комиссионер
Отражен НДС с суммы прочих расходов		76/ комиссионер
Начислено комиссионное вознаграждение	41, 44	76/ комиссионер
Возвращены комиссионером неизрасходованные денежные средства		76/ комиссионер

Учет у комиссионера.