Особенности налогового учета расходов на продажу в торговых организациях

С точки зрения налогового законодательства расходы торговых организаций делятся на:

· прямые, к которым относятся стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде, и транспортные расходы по доставке товаров от поставщика (если такие расходы не включены в цену товаров);

· косвенные, к которым относятся все остальные расходы.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только на те прямые расходы, которые относят к реализованным товарам. Косвенные расходы учитывают при налогообложении полностью.

В ст. 320 НК РФ сказано, что в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, если они не учтены в стоимости приобретения товаров. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Таким образом, в налоговом учете расходы на доставку товаров от поставщика до покупателя также могут отражаться двумя способами: включаться в фактическую себестоимость товаров или списываться на дебет счета 44.

В этой же статье НК говорится: "К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров". Отсюда следует, что эти расходы подлежат распределению между реализованными товарами и остатком непроданных товаров, то есть для целей налогообложения в обязательном порядке должен составляться расчет издержек обращения на остаток товаров.

Чтобы одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы по приобретению товаров отражать в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 «Товары»). Порядок учета транспортных расходов необходимо зафиксировать в налоговой и бухгалтерской учетной политике фирмы.

Задачи по теме «Учет расходов в организациях торговли».

Задача 1.

Оптовая торговая организация реализовала за отчетный месяц товаров на общую сумму 1 180 тыс. руб., в том числе НДС. Себестоимость товаров составила 450 000 руб. Величина остатка нереализованных товаров на начало месяца – 165 000 руб. Поступило товаров за месяц – 590 000 руб., в том числе НДС.

Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце, составили 22 000 руб. Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру:

транспортные расходы – 98 000 руб. (без НДС);

расходы на оплату труда – 100 000 руб.;

отчисления на социальные нужды – 26 000 руб.;

амортизация основных средств – 25 000 руб.;

расходы на рекламу – 17 000 руб.;

расходы на тару – 1000 руб.

Итого расходы: 267 000 руб.

Задание:

составить бухгалтерские проводки;

определить сумму транспортных расходов, подлежащую списанию в отчетном периоде;

определить финансовый результат от продажи товаров;

указать первичные документы и регистры учета.

Задача 2.

Организация торговли осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю, в отношении которой применяется УСН, и розничную торговлю, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД.

В апреле для бухгалтерии организации приобретен компьютер договорной стоимостью 19 200 руб. (в том числе НДС). В этом же месяце произведены расчеты с поставщиком компьютера; компьютер введен в эксплуатацию. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

В апреле выручка от реализации по деятельности, в отношении которой применяется УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), составила 900 000 руб., выручка от реализации по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 300 000 руб.

Задание:

составить бухгалтерские проводки;

распределить расходы на продажу между видами деятельности организации. В качестве базы распределения принять выручку от продажи товаров;

указать первичные документы и регистры учета.

Задача 3.

Организация торговли осуществляет два вида деятельности, по одному из которых уплачивается налог на прибыль, а по другому - ЕНВД. Трудовыми договорами, заключенными с работниками административно-управленческого аппарата (занятых в обоих видах деятельности), предусмотрено их обеспечение бесплатным питанием. Организация заключила договор со сторонней фирмой (столовой), не являющейся плательщиком НДС. По итогам месяца организация производит оплату предоставленного ее работникам питания путем перечисления столовой денежных средств. В текущем месяце выручка от реализации по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения (оптовой торговли), составила 944 000 руб. (в том числе НДС), выручка от реализации по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (розничной торговли), - 200 000 руб. Стоимость питания за текущий месяц равна 100 000 руб.

Задание:

составить бухгалтерские проводки;

распределить расходы на продажу между видами деятельности организации. В качестве базы распределения принять выручку от продажи товаров;

отразить отчисления в социальные фонды;

указать первичные документы и регистры учета.