Единый сельскохозяйственный налог

Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ с 01.01.2004 г. введена в действие новая редакция главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ.

Предусмотренная данной главой система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в добровольном порядке.

Уплата единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) заменяет уплату налогана прибыль, НДС, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществленияпредпринимательской деятельности), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также единого социального налога.

Плательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Предприятия вправе перейти на уплату ЕСХН только в том случае, если по итогам девяти месяцев года в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов, полученных от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70%. Данная доля доходов определяется как соотношение данных о полученной по итогам указанного периода времени сумме доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции к данным о полученной за указанный период времени общей сумме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

В случае, если сельскохозяйственные товаропроизводители осуществляют последующую переработку продукции собственного производства, то указанная доля доходов исчисляется с учетом суммы доходов от реализации продукции первичной переработки.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, при невозможности их разделения, в составе расходов, непосредственно связанных с производством сельскохозяйственной продукции и первичной переработкой такими налогоплательщиками не учитываются.

Переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей осуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке. В период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН, ими подается в налоговый орган по месту их нахождения заявление по форме № 26.1-1, утвержденной приказом МНС РФ от 07.07.2004 г.

Объектом налогообложения являются сельскохозяйственные угодья; налоговой базой – сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий; налоговым периодом – квартал; налоговая ставка устанавливается субъектами РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий; порядок начисления налога – сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы; порядок и сроки уплаты – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их распределения по следующим нормативам:

1. федеральный бюджет -30% от общей суммы налога;
2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,2%;
3. территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3,4%;
4. Фонд социального страхования – 6,4%;
5. бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты – 60% общей суммы налога.

Чтобы уплатить налог, надо направить одно платежное поручение на счет федерального казначейства. Декларация по ЕСХН подается до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Хозяйственные операции:

1. Начислен ЕСХН:

Дт 26 Кт 68;

1. Перечислен налог:

Дт 68 Кт 51.

Регистром синтетического учета по счету 68 является журнал-ордер №8-АПК, аналитического учета – ведомость учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) (ф. №37-АПК).
11. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Порядок выдачи денежных средств в подотчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

При выдаче денежных средств организация обязана:

1. определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;
2. получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;
3. выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;
4. запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.M

В состав расходов по служебным командировкам включают затраты:

1. по найму жилого помещения;
2. по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;
3. по проезду к месту командировки и обратно;
4. по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
5. по оплате сборов за предварительную продажу билетов;
6. по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;
7. на проезд в аэропорт;
8. на провоз багажа;
9. расходы на оформление заграничных паспортов;
10. оплата суточных за каждый день нахождения в командировке, включая дни проезда (размер суточных регулируется Правительством, в настоящее время оплата суточных производитсяв сумме 100 руб. за сутки).

Суточные, выданные сверх норм (более 100 руб. в сутки), включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физического лица.

Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета включаются в затраты производства в фактически произведенном размере.

Расходы на проживание принимаются к бухгалтерскому учету и относятся на затраты производства в фактических суммах на основании подтверждающих документов, но не более 550 руб. в сутки. Если подтверждающие документы на жильё отсутствуют, то суточные будут определены в сумме 12 руб. в сутки.

Командировка работника оформляется следующими документами:

1. приказ об отправке работника в командировку;
2. командировочное удостоверение;
3. заявление на выдачу аванса;
4. отчет о проделанной работе;
5. авансовый отчет, утвержденный постановлением Госкомстата РФ 01.08.2001 г. № 55, с приложенными к нему билетами, квитанциями, чеками, счетами и другими подтверждающими расходы документами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета учитываются суммы, выданные в подотчет работнику и возмещение перерасхода на основании авансового отчета. По кредиту счета учитываются списание подотчетных сумм на основании подтверждающих расходы документов и возврат неиспользованных сумм.

Аналитический учет расчетов по счету 71 ведется по каждому работнику на основании авансовых отчетов. Если работник в установленный срок (3 рабочих дня) не сдал неиспользованные подотчетные суммы, то его задолженность по полученному авансу списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем суммы со счета 94 будут списаны в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Регистром аналитического и синтетического учета по счету 71 является журнал-ордер № 7-АПК, который составляется на основании авансовых отчетов.

Хозяйственные операции:

1. Выданы работнику деньги в подотчет:

Дт 71 Кт 50;

1. Списаны командировочные расходы с подотчетного лица:

Дт 26 Кт 71;

1. Приобретены товарно-материальные ценности подотчетным лицом:

Дт 10, 41 Кт 71;

1. Начислен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (при наличии счет-фактуры):

Дт 19 Кт 71;

1. Произведены расходы подотчетным лицом, связанные с основной деятельностью, вспомогательными производствами и др.:

Дт 20, 23, 25, 26, 44, 97 Кт 71;

1. Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы:

Дт 50 Кт 71;

1. Списана задолженность подотчетного лица в результате непредоставленияавансового отчета и подотчетных сумм в установленный срок:

Дт 94 Кт 71;

1. Списана непогашенная задолженность на виновное лицо:

Дт73 Кт 94;

1. Списана задолженность виновного лица за счет заработной платы работника:

Дт 70 Кт 73;

1. Выдан из кассы перерасход, подтвержденный авансовым отчетом:

Дт 71 Кт 50.

12. Учет расчетов по прочим операциям.

В отдельных случаях организации могут использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором учитывают расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации на отдельных балансах (внутрибалансовые расчеты). Конкретно учитывают расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материалов, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по выделенному имуществу.
2. Расчеты по текущим операциям.
3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом.

На 1 субсчете учитываютсярасчеты с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями организации по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

На 2 субсчете учитываются расчеты по прочим операциям с филиалами, представительствами и другими подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На 3 субсчете учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом (трастовый договор).

Аналитический учет расчетов ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчет по договорам доверительного управления – по каждому договору. Регистром аналитического учета по счету 79 является ведомость аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК), синтетического учета – журнал-ордер № 8-АПК.

Хозяйственные операции:

1. Списано имущество, выделенное обособленному подразделению:

Дт 79/1 Кт 01, 07, 10;

1. Принято на учет в подразделении выделенное имущество:

Дт 01, 07, 10 Кт 79/1;

1. Передано в доверительное управление имущество:

Дт 79/3 Кт 01, 04, 58;

1. Одновременно отражается передача начисленной по имуществу амортизации:

Дт 02, 05 Кт 79/3;

1. Принято на учет доверительным управляющим на отдельный баланс выделенное имущество:

Дт 01, 04, 58 Кт 79/3;

1. Одновременно принимается на учет начисленная по имуществу амортизация:

Дт 79/3 Кт 02, 05;

1. Перечислены денежные средства обособленному подразделению в счет причитающейся прибыли:

Дт 79 Кт 51, 52.