Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» является активно-пассивным счетом, по дебету счета учитывается погашение задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, а также суммы, причитающиеся из фондов предприятию, а по кредиту – начисление задолженности и получение причитающихся платежей.

К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по социальному страхованию.
2. Расчеты по пенсионному обеспечению.
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

На 1 субсчете учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На 2 субсчете учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На 3 субсчете учитываются расчеты по обязательному страхованию работников организации.

Перечисления платежей в фонды с 01.01.2001 г. стали называться уплатой единого социального налога (ЕСН).

Расчеты организации по ЕСН осуществляются в соответствии с главой 24 НК РФ и Методическими Рекомендациями по порядку исчисления и уплаты ЕСН (взноса), утвержденными 29.11.2000 г. №БГ-3-08/415.

ЕСН уплачивают следующие налогоплательщики:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Организации уплачивают ЕСН, зачисляемый в Федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды – социального страхования и обязательного медицинского страхования.

Объектом налогообложения для организаций являются выплаты и вознаграждения, начисляемые работнику по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не является объектом налогообложения следующие выплаты в пользу физических лиц:

1. государственные пособия;
2. компенсационные выплаты возмещения вреда, причиненного увечьем;
3. суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников и др.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетным периодом – первый квартал, 6 месяцев, 9 месяцев.

Используется регрессивная шкала ставок с минимальной ставкой 26%, предусмотренной Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ для всех налогоплательщиков по отношению к суммам, выплаченным в пользу сотрудников (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых. семейных общин коренных малочисленных народов Севера); 20% - для сельскохозяйственных товаропроизводителей и др.

Сельскохозяйственные предприятия используют следующие ставки ЕСН:

1. в Федеральный бюджет – 15,8%;
2. в Фонд социального страхования РФ – 2,2%;
3. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,8%;
4. в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 1,2%.

Другие организации используют следующие ставки ЕСН:

1. в Федеральный бюджет – 20%;
2. в Фонд социального страхования РФ – 3,2%;
3. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,8%;
4. в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%.

Приведенные выше ставки ЕСН применяются в отношении дохода работника, исчисленного нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб.

Исчисленные суммы ЕСН ежемесячно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2005 год в отношении дохода работника в сумме до 280 000 руб., исчисленного нарастающим итогом с начала года составляют:

1. для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
1. для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии – 10,3%;
2. для лиц 1967 года рождения и моложе:

• на финансирование страховой части трудовой пенсии – 6,3%;
• на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 4%.
1. для других организаций соответственно – 14%, 10% и 4%.

Исчисленные суммы по обязательному пенсионному страхованию уменьшают общую сумму ЕСН (письмо Минфина РФ от 17.01.2005 г. № 03-05-02-04/2).

Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии перечисляются на счета органов Пенсионного Фонда отдельными платежными поручениями.

Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников организации и членов их семей пособиями и компенсациями (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску, при рождении ребенка и др.).

Для учета начисленных сумм ЕСН по каждому работнику на предприятии ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, утвержденная 21.02.2002 г. №БГ-3-05/91.

Регистрами аналитического учета по счету 69 являются:

• ведомость учета расчетов по социальному и медицинскому страхованию (ф. №56-АПК);
• ведомость учета расчетов по социальному обеспечению (ф. №56-АПК).

Регистром синтетического учета по счету 69 является журнал-ордер № 10-АПК.

Хозяйственные операции:

1. Начислен ЕСН:

Дт 08, 20, 23, 26, 26, 29, 44, 91 Кт 69;

1. Перечислены суммы ЕСН с расчетного счета:

Дт 69 Кт 51;

1. Начислены пособия по временной нетрудоспособности (больничные) работникам за счет средств фонда социального страхования:

Дт 69 Кт 70;

1. Получены средства ФСС:

Дт 51 Кт 69;

1. Выданы пособия работникам из кассы:

Дт 69 Кт 50.