Учет расчетов по кредитам и займам

Особенности сельскохозяйственного производства вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования коммерческой деятельности предприятия в виде кредитов банка. Они содействуют развитию сельскохозяйственного предприятия, увеличению объемов производства продукции.

Кредиты предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности, платности, возвратности, т.е. кредит выдается на строго определенные цели (покупка материально-производственных запасов, приобретение основных средстви т.д.), на определенный срок с выплатой банку вознаграждений в виде процентов от суммы полученного кредита.

Для получения кредитов сельскохозяйственная организация предоставляет в банк следующие документы: заявление, копии балансов, учредительных документов, технико-экономическое обоснование и др.

Кредит,полученный в коммерческом банке оформляется кредитным договором, в котором указываются сумма кредита, сроки его предоставления, порядок погашения и размер процентов за пользование кредитом.

Кроме банковских кредитов сельскохозяйственная организация может привлечь займы у юридических и физических лиц. К заемным средствам относятся:

1. задолженность по полученным займам в денежной и натуральной форме;
2. заем по выданным векселям поставщикам и подрядчикам;
3. заем за счет выпуска акций и облигаций;
4. налоговый кредит в виде отсрочки уплаты налогов и сборов.

Займы оформляются договорами.

Кредиты и займы бывают краткосрочными, т.е. полученными на срок менее 1 года и долгосрочными – более 1 года. Долгосрочная задолженность может быть переведена в краткосрочную, когда до еë погашения осталось менее 365 дней.

Кредиты и займы могут быть получены в иностранной валюте.

Проценты, которые уплачиваются по кредитам и займам учитываются вместе с суммой основного долга. Если кредит был получен на покупку материально-производственных запасов (семена, корма, удобрения и др.) и была произведена предоплата, то сумма начисленных процентов относится на увеличение фактической себестоимости приобретенных запасов. Если оплата материалов произведена после того, как предприятие получило и оприходовало товарно-материальные ценности, то сумма процентов относится на увеличение прочих расходов организации.

Проценты по кредитам и займам, которые взяты на покупку основных средств, включаются в их первоначальную стоимость только в случае, если суммы процентов начислены до того, как основные средства ввели в эксплуатацию.

Если кредиты и займы получены на текущие нужды (выплата заработной платы, расчеты с поставщиками и др.), то суммы процентов по ним относятся на увеличение прочих расходов организации.

Суммы процентов по кредитам и займам начисляются ежемесячно.

По займам, полученным за счет выпуска облигаций, необходимоиметь в виду следующее:

1. если облигации выпущены по цене выше номинала, то суммовая разница относится на Кт счета 98 «Доходы будущих периодов». Затем эта сумма постепенно будет списана в Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».
2. если облигации выпущены по цене ниже номинала, то суммовая разница доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и относится в Дт счета 91.

Предприятие может получить кредит в банке в виде векселей. Этими векселями оплачивается задолженность поставщикам и подрядчикам (при этом на обратной стороне векселя делается передаточная надпись). За пользование вексельным кредитом предприятие уплачивает банку проценты. По истечении срока обращения последний векселедержатель предъявляет вексель к оплате в банк.

Предприятие может получить кредит в банке на сумму векселей, полученных от покупателей. При этом сумма кредита состоит из основного долга и процентов по кредиту. Такая операция называется дисконтом векселей в банке. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, векселедателям и отдельным векселям.

По степени своевременности погашения кредитов задолженность делится на срочную и просроченную.

Предприятию может быть открыта «кредитная линия», т.е. заключается договор о максимальной сумме кредита, которую предприятие может использовать в течение обусловленного срока.

Погашение кредитов и сумм процентов по ним производится на основании срочных обязательств. Это документ, на основании которого банк погашает кредит в соответствии с указанными в них сроками за счет средств заемщика. На каждый срок погашения кредита выписывается отдельное срочное обязательство в двух экземплярах. Если для погашения кредита средств на расчетном счете не хватает, то недостающую сумму относят на просроченную ссуду. В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично.

Для учета расчетов по кредитам и займам используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, по дебету учитывается погашение задолженности по кредитам и займам, по кредиту – начисление задолженности (получение кредитов и займов).

К счету 66 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.
2. Расчеты по процентам за пользование краткосрочными кредитами банков.
3. Расчеты по краткосрочным обязательствам (учет векселей).
4. Расчеты по краткосрочным займам.

К счету 67 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по долгосрочным кредитам банков.
2. Расчеты по процентам за пользование долгосрочными кредитами банков.
3. Расчеты по долгосрочным обязательствам (учет векселей).
4. Расчеты по долгосрочным займам.

Для учета расчетов по кредитам и займам используется ПБУ № 15 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное 02.08.2001 г. № 60Н.

Регистром аналитического учета по счетам 66 и 67 является ведомость аналитического учета (ф. № 26-АПК), открываемая на год и заполняемая на основании выписок банка. Регистром синтетического учета по счетам 66 и 67 является журнал-ордер № 4-АПК, записи в который производятся на основании ведомости формы № 26-АПК.

Хозяйственные операции:

1. Получены кредиты, займы и зачислены на расчетный счет:

Дт 51 Кт 66/1, 4; 67/1, 4;

1. За счет кредитов открыт аккредитив:

Дт 55 Кт 66/1; 67/1;

1. За счет кредитов оплачены счета поставщиков и подрядчиков:

Дт 60 Кт 66/1; 67/1;

1. За счет кредитов погашена задолженность по налогам и сборам:

Дт 68 Кт 66/1;

1. Начислены проценты за пользование кредитами и займами:

Дт 91 Кт 66/2; 67/2;

1. Получен краткосрочный кредит в кассу организации для выплаты заработной платы:

Дт 50 Кт 66/1;

1. Получен кредит в банке под вексель:

Дт 51 Кт 66/3; 67/3;

1. Начислены проценты по дисконтированным векселям:

Дт 91 Кт 66/3; 67/3;

1. Погашены дисконтированные векселя:

Дт 66/3; 67/3 Кт 51, 62;

1. Получен заем за счет выпуска облигаций:

Дт 51 Кт 66/4; 67/4;

1. Погашены кредиты, займы и суммы процентов по ним:

Дт 66, 67 Кт 51, 52.