Нормы естественной убыли

Естественная убыль списывается после тог, как по результатам проведенной инвентаризации буду выявлены недостачи товарно-материальных ценностей в приделах законодательно установленных норм естественной убыли, а также сверхнормативные потери.

Для определения величины естественной убыли, необходимо использовать следующую формулу:

Е = Т * Н / 100, (1)

ГдеЕ - величина естественной убыли;

Т - количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;

Н - установленная норма естественной убыли.

Потери по нормам естественной убыли исчисляются в установленном порядке, в процентах на каждый товар в отдельности.

Пример 28 ООО «Премьера» занимается производством бетона и цементного раствора. Для производственных целей в октябре 2011 года было закуплено 60 тонн цемента на сумму 216 000,00 рублей (стоимость 1 тонны цемента навалом составляет 3 600, руб.). При перевозке речным транспортом по итогам инвентаризации была выявлена недостача цемента на сумму 16 200,00 рублей (4,5 тонн). Имеется документальное подтверждение того, что виновные лица не обнаружены.

Решение:

1) Норма естественной убыли при перевозке цемента речным транспортом навалом составит:

60 000 кг * 1,1 / 100 = 660 кг (0,66 т)

2) Для целей налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов организация сможет учесть потери в виде естественной убыли стоимостью 2376,00 руб. (0,66 тонн х 3 600,00 руб.).

Сверхнормативные потери, согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, а именно расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены учитываются в составе внереализационных расходов.

Наличие документального подтверждения отсутствия виновных лиц у ООО «Премьера» имеется.

3) В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 10 «Материалы» - 16200,00 - отражена недостача, выявленная в результате инвентаризации, цемента, перевозимого речным транспортом;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 2 376,00 - отражена недостача материалов, в приделах норм естественной убыли;

4) Выявленная при инвентаризации недостача, превышающая законодательно установленные нормы естественной убыли составит:

16 200,00 руб. - 2 376,00 руб. = 13 824,00 руб.

5) Так как оставшаяся недостача, в соответствии с НК РФ отнесена к внереализационным расходам, и виновные лица установлены не были, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 13 824,00 руб. - отражена выявленная при инвентаризации недостача, превышающая законодательно установленные нормы естественной убыли.

В том случае, если, виновные лица были установлены, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 13 824,00 руб. - выявленная в результате инвентаризации недостача товарно-материальных ценностей отнесена на установленное виновное лицо.

6) Так как, в соответствии с действующим законодательством, сверхнормативные потери не приводят к уменьшению налогооблагаемой базы, то, возникает постоянное налоговое обязательство:

13824,00 * 20% = 2 764,80 руб.

а в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 68 «Налоги и сборы» - 2 764,80 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример 29 При проведении инвентаризации товаров ООО «Премьера» была выявлена недостача железобетонных изделий в приделах законодательно установленных норм естественной убыли. Стоимость по которой они могли были бы быть реализованы составляет 12 250,00 рублей. Сумма торговой наценки по недостающим товарам при этом составляет 4 820,00.

Решение:

1) Сумма недостачи по продажным ценам:

12 250,00 - 4 820,00 = 7 430,00 руб.

2) В бухгалтерском учете выявленная недостача железобетонных изделий будет отражена следующими проводками:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 41 «Товары» - на сумму 7 430,00 руб. - отражена сумма недостачи по продажным ценам;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 42 «Торговая наценка» - 4 820,00 рублей - сторнирована приходящаяся на недостающие железобетонные изделия сумма торговой наценки.