Инвентаризация и налог на прибыль организации

В целях исчисления налога на прибыль в состав материальных расходов включаются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировки материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. Что касается потерь от порчи и недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, то данные затраты не являются экономически оправданными и не могут быть учтены в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль. При этом расходы по выявленной недостаче товарно-материальных ценностей могут включаться в состав внереализационных расходов могут включаться в том случае, если виновные лица, в порядке установленном действующем законодательством установлены не были. Однако для целей исчисления налога на прибыль такие расходы приниматься не будут.

Пример 36 В результате проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации, проведенной на 31 декабря 2011 года, были выявлены излишки материалов, рыночная стоимость которых была учтена, в целях исчисления налога на прибыль организации, в соответствии с НК РФ в составе внереализационных доходов и составила 24 740,00 рублей.

Сумма налога была начислена и уплачена в бюджет.

В январе 2012 года выявленные в качестве излишка материалы были переданы в производство.

Решение:

1) Сумма налога по выявленному излишку ценностей составила:

24 740,00 * 24% = 5 937,60 руб.

2) В соответствии с НК РФ сумма материальных расходов по данным материалам составит 5 937,60 рублей.

3) сумма налога на прибыль, подлежащая доплате:

(24 740,00 - 5 937,60) * 20% = 3 760,48 руб.

Дебет 99«Прибыли и убытки» - Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 3 760,48 руб. - отражена сумма налога на прибыль, подлежащая доплате.