Инвентаризация основных средств

В организации должна регулярно проводиться инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.

Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- если были выявлены факты хищения основных средств;

- если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов, способных оценить состояние основных средств (например, инженеров, техников).

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма № ИНВ-1). Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18).

Пример 5 В ходе проведенной ООО «Связь» инвентаризации в октябре 2011 года был выявлен станок, не принятый к бухгалтерскому учету, рыночная стоимость которого составляет 126 320,00 рублей.

Решение:

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - 126 320,00 руб. - принято к учету выявленное в качестве излишка основное средство.

Пример 6 По итогам инвентаризации, проведенной ООО «Премьера» в октябре 2011 года было выявлено основное средство не принятое к учету, рыночная стоимость которого на момент проведения инвентаризации составляет 108 000,00 рублей.

В октябре 2011 года данное основное средство было введено в эксплуатацию, а срок полезного использования составил 36 месяцев.

В марте 2012 года основное средство было реализовано по цене 106 200,00 рублей, в том числе НДС –16 200,00 рублей.

Решение:

1) Амортизация на основное средство будет начисляться линейным методом, начиная с ноября 2011 года.

Ежемесячная амортизация составит:

108000,0 руб. / 36 мес. = 3000,0 рублей

2) В бухгалтерском учете ООО «Премьера» должны быть сделаны следующие проводки:

Октябрь 2011 года:

Дебет 01«Основные средства» - Кредит 91«Прочие доходы и расходы»,субсчет «Прочие доходы» - 108000,00 руб. - отражено основное средство, признанное по итогам инвентаризации излишком;

Ноябрь 2011 года:

Дебет 20«Основное производство» - Кредит 02«Амортизация основных средств» - 3000,00 - начислена амортизация за ноябрь 2011 года;

Декабрь 2011 года:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 3000,00 - начислена амортизация за декабрь 2011 года;

Январь 2010 года:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 3000,00 - начислена амортизация за январь 2012 года;

Февраль 2012 года:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 3000,00 - начислена амортизация за февраль 2012 года;

Март 2012 года:

Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 3000,00 - начислена амортизация за март 2012 года;

Дебет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 106200,00 - отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 16200,00 - отражена сумма начисленного НДС;

Дебет 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - Кредит 01«Основные средства» - 108 00,00 - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02«Амортизация основных средств» - Кредит 01«Основные средства»" субсчет выбытие основных средств - 15000,00 (3000,00 руб. * 5 месяцев) - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 93 000,00 (108000,00 - 15000,00);

Дебет 99«Прибыли и убытки» - Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 18 600,00 (93 000,00 * 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример7 При проведении инвентаризации было выявлено, что числящийся на балансе предприятия ООО «Премьера» станок из-за физического износа не пригоден к дальнейшей эксплуатации, восстановлению не подлежит. Было принято решение о его ликвидации и списании с баланса предприятия.

Первоначальная стоимость станка составляет 32 700,00 рублей, начисленная на текущий момент сумма инвентаризации составляет 23 740,00. Стоимость запасных частей, полученных при ликвидации станка составляет 1 280,00. Расходы на демонтаж составили 2 200,00 рублей.

Решение:

В бухгалтерском учете должны будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - Кредит 01«Основные средства» - 32 700,00 - отражено списание по первоначальной цене основного средства, не пригодного к эксплуатации;

Дебет 02«Амортизация основных средств» - Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 23 740,00 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 8 960,00 (32 700,00 - 23 740,00) - списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - Кредит 25«Общепроизводственные расходы» - 2 200,00 - отражены произведенные расходы при демонтаже станка;

Дебет 10«Материалы» - Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 1 280,00 - отражена в учете стоимость запасных частей, полученных от демонтированного оборудования;

Убытки, полученные в результате выбытия станка:

8 960,00 + 2 200,00 - 1 280,00 = 9 880,00

Дебет 99«Прибыли и убытки» - Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 9 880,00 - отражены убытки, полученные в результате выбытия станка;

Пример8 В результате проведенной инвентаризации, была выявлена недостача автомобиля ВАЗ 2105, числящегося в эксплуатации. Стоимость автомобиля составляет 29 870,00 рублей. Сумма начисленной амортизации на недостающий автомобиль составляет 15 760,00 рублей. Виновные в хищении лица следственными органами установлены не были. Остаточная стоимость автомобиля была отнесена на финансовый результат.

Решение:

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - Кредит 01«Основные средства» - 29 870,00 - отражена стоимость недостающего автомобиля ВАЗ 2105;

Дебет 02«Амортизация основных средств» - Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основные средств» - 15 760,00 - отражена сумма начисленной на недостающее основное средство амортизации;

Остаточная стоимость недостающего автомобиля составит:

29 870,00 - 15 760,00 = 14 110,00 руб.

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 14 110,00 - отражена остаточная стоимость недостающего автомобиля;

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»» - 14 110,00 - отражена сумма недостачи;

Дебет 99«Прибыли и убытки» - Кредит 91«Прочие доходы и расходы» - 14 110,00 - убыток от списания, недостающего автомобиля.

Пример9 В результате проведенной инвентаризации, была выявлена недостача компьютера, числящегося в эксплуатации. Стоимость компьютера составляет 22 380,00 рублей. Сумма начисленной амортизации на компьютер 6 340,00 рублей. Следственными органами было установлено виновное в хищении лицо - рабочий цеха Прокопенко Г.И. Было принято решение о возмещении нанесенного организации ущерба в размере остаточной стоимости объекта удерживать из заработной платы в размере 20% от оклада, который составляет 7 200,00 рублей.

Решение:

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - Кредит 01«Основные средства» - 22 380,00- отражена первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02«Амортизация основных средств» - Кредит 01«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 6 340,00 - отражена сумма начисленной амортизации;

Остаточная стоимость недостающего компьютера составит:

22 380,00 - 6 340,00 = 16 040,00 руб.

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 02«Амортизация основных средств» - 16 040,00 - отражена остаточная стоимость компьютера;

Дебет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», контрагент Прокопенко Г.И. - Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - 16 040,00 - отражена сумма нанесенного ущерба, подлежащая взысканию с рабочего цеха Прокопенко Г.И.;

Ежемесячная сумма взыскания ущерба из заработной платы рабочего составит:

7 200,00 * 20% = 1 440,00 руб.

Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», контрагент Прокопенко Г.И. - Кредит 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», контрагент Прокопенко Г.И. - 1 440,00 - отражена ежемесячная сумма взыскания ущерба из заработной платы рабочего.

В ходе инвентаризации может быть выявлено, что отсутствуют те или иные части основного средства в результате их порчи или хищения. Например, мониторы к компьютерам. Таким образом, использование самого основного средства становится невозможным. Как быть в этой ситуации?

Возможны 2 варианта.

Первый вариант. Руководитель компании принимает решение об учете основных средств с использованием ранее присвоенных инвентарных номеров и дальнейшей их укомплектации новыми частями. При этом первоначальная стоимость этого имущества может быть уменьшена на стоимость утраченных частей. Данную операцию следует рассматривать как частичную ликвидацию основного средства. Стоимость новых частей впоследствии увеличит стоимость основного средства. Данную операцию можно будет рассматривать в качестве его дооборудования.

Пример 10 В процессе инвентаризации было обнаружено, что у одного компьютера нет монитора. Стоимость недостающего монитора равна 6000 руб. Впоследствии к компьютеру был приобретен новый монитор. Его стоимость - 6372 руб. (в том числе НДС - 972 руб.). Виновник пропажи установлен не был.

Решение:

Операции по списанию утраченного монитора и приобретению нового бухгалтер должен отразить записями:

Дебет 94- Кредит 01- 6000 руб. - уменьшена стоимость основного средства на стоимость утраченного монитора;

Дебет 91-2- Кредит 94- 6000 руб. - списана стоимость утраченных частей;

Дебет 19- Кредит 60- 972 руб. - учтен НДС по новому монитору;

Дебет 08- Кредит 60- 5400 руб. (6372 - 972) - учтены затраты по приобретению нового монитора;

Дебет 01- Кредит 08- 5400 руб. - увеличена стоимость компьютера на сумму затрат по покупке нового монитора;

Дебет 68- Кредит 19- 972 руб. - принят к вычету НДС по новому монитору.

Второй вариант. Основные средства списывают как пришедшие в негодность в связи с утратой или хищением их частей. Далее необходимо выделить отдельные их составляющие в качестве самостоятельных объектов учета (материалов). На основании акта о списании основных средств с учета оставшиеся запасные части (в отношении вычислительной техники это системный блок, клавиатура, мышь и т.д.) приходуют по рыночным ценам. Впоследствии эти материальные запасы могут быть использованы:

- для сборки новых компьютеров (их стоимость будет учтена при формировании стоимости новых инвентарных объектов);

- ремонта других основных средств.

Пример 11 В процессе инвентаризации обнаружено, что у одного компьютера нет монитора. Виновник пропажи не установлен. Первоначальная стоимость компьютера составляет 19 350 руб. На момент проведения инвентаризации по нему начислена амортизация в сумме 8800 руб.

Руководителем компании было принято решение о списании основного средства. Оставшиеся после этого части были оприходованы. Их рыночная стоимость с учетом износа составила:

- клавиатуры - 600 руб.;

- мыши - 350 руб.;

- системного блока - 6000 руб.

Решение:

Операции по списанию ЭВМ и оприходованию запасных частей отражают записями:

Дебет 02- Кредит 01- 8800 руб. - списана амортизация по компьютеру;

Дебет 91-2- Кредит 01- 10 550 руб. (19 350 - 8800) - списана остаточная стоимость компьютера;

Дебет 10- Кредит 91-1- 600 руб. - оприходована клавиатура;

Дебет 10 - Кредит 91-1- 350 руб. - оприходована мышь;

Дебет 10- Кредит 91-1- 6000 руб. - оприходован системный блок.