Инвентаризация товаров и готовой продукции

Неотъемлемой частью материально-производственных запасов является готовая продукция и товары.

Под готовой продукцией следует понимать изделия, прошедшие все стадии производственного процесса, выдержавшие все необходимые испытания и соответствующие действующим стандартам и требованиям.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется по тем же правилам, что и инвентаризация материалов и товаров, т.е. на настоящий момент инвентаризация готовой продукции предприятия является частью инвентаризации материально-производственных запасов, каких-либо отдельных инструкции или положений по данному вопросу не существует (однако, в некоторых случая такой порядок может быть утвержден должностными инструкциями, как например, методические рекомендации по учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях).

По результатам проведенной инвентаризации может быть выявлен как излишек готовой продукции, так и ее недостача.

По результатам инвентаризации готовой продукции составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - принята на учет готовая продукция, признанная по итогам инвентаризации излишком.

Если в ходе инвентаризации выявлена недостача готовой продукции и виновное лицо не найдено, делаются следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 43 «Готовая продукция» - отражена стоимость недостающей готовой продукции;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи отражена в составе прочих расходов.

Если виновное лицо найдено, и списание выявленной недостачи будет производиться за его счет, в учете делают следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 43 «Готовая продукция» - списание стоимости недостающей готовой продукции;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - возмещение выявленной недостачи за счет виновного лица.

Пример 14При проведении инвентаризации товара на складе ООО «Премьера» был выявлен излишек плитки тротуарной.

Рыночная стоимость выявленного излишка составляет 63 000,00 рублей.

Решение:

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 41«Товары» - Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 63 000,00 руб.

Пример15 В результате аварии водопроводных труб на складе № 2 ООО «Премьера» часть хранящихся там мешков тарированного цемента была испорчена. Для установления размера убытка было принято решение о проведении инвентаризации товара, хранящемся на складе № 2.

В ходе проведения инвентаризации был выявлен понесенный, в связи с аварией, ущерб, в размере 64 900,00 рублей, в том числе НДС 9 900,00, возмещенный из бюджета.

Решение:

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 41«Товары» - 55 000,00 - списана стоимость недостающего товара. (64 900,00 - 9 900,00);

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - 9 900,00 - восстановлена, ранее принятая к вычету сумма налога на добавленную стоимость;

Дебет 99«Прибыли и убытки» - Кредит 94«Недостачи и потери от порчи» - 64 900,00 - списана стоимость товаров, недостача которых была выявлена в ходе инвентаризации.

Пример 16 По итогам проведенной инвентаризации ООО «Премьера» на складе № 4 была выявлена недостача тротуарной плитки артикул 1281 в количестве 12 м² по цене 640,00 рублей за м² и излишек тротуарной плитки артикул 1976, также в количестве 12 м² по цене 670,00 рублей. Было принято решение о проведении зачета по выявленной пересортице.

Решение:

1 Общая сумма выявленной недостачи составит: 12 м² * 640,00 =7 680,00 руб.

2 Общая сумма выявленного излишка составит: 12 м² * 670,00руб. = 8 040,00 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 41«Товары» плитка тротуарная артикул 1281 - Кредит 41«Товары» плитка тротуарная артикул 1976 - 7 680,00 произведен зачет по выявленной по итогам проведенной инвентаризации пересортице между товарами;

3 Разница в цене между выявленным излишком и недостачей:

12 м² * (670,00 - 640,00) = 360,00 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 41«Товары» плитка тротуарная артикул 1976 - Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 360,00 руб. - отражена в составе прочих доходов разница в цене между выявленным излишком и недостачей.

Пример 17 При проведении инвентаризации товара на складе № 4 ООО «Примера» установлен излишек плитки тротуарной по цене 649,00 руб. за м² в количестве 25 м², и недостача плитки тротуарной по цене 637,00 руб. за м² в количестве 19 м².

По итогам, проведенной инвентаризации товаров, было принято решение о проведении зачета выявленных недостачи и излишка плитки.

Решение:

1) К зачету должны быть приняты 19 м² тротуарной плитки по цене 649,00 руб. за м². Образовавшаяся разница в ценах:

(649,00 * 25) - (637,00 * 19) = 4 122,00 руб.

- будет отнесена на кладовщика Сопрыкина Г.Т., и внесена виновным лицом в кассу организации.

- незачтенные 6 м² тротуарной плитки по цене 649,00 руб. должны быть оприходованы.

Сумма выявленного излишка тротуарной плитки 6 м² * 649,00 руб. = 3 894,00 руб.

2) В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 41«Товары» - 4 122,00 - отражена стоимость недостающей на складе плитки тротуарной;

Дебет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», контрагент Сопрыкин Г.Т. - Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - 4 122,00 - стоимость выявленной недостачи отнесена на виновное лицо;

Дебет 50«Касса» - Кредит 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», контрагент Сопрыкин Г.Т. - 4 122,000 - стоимость выявленной недостачи внесена в кассу организации виновным лицом;

Дебет 41«Товары» - Кредит 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 3 894,00 - отражена сумма выявленного излишка тротуарной плитки;

Пример 18 В декабре 2011 года ООО «Премьера» была закуплена партия товара на общую сумму 630 000,00 рублей. Стоимость транспортных расходов по доставке данного товара составляет 67 500,00 руб. На 1 декабря 2011 года остаток данного товара составлял 145 400,00 рублей. Стоимость транспортных расходов, приходящаяся на остаток товара на начало месяца составляет 26 700,00 руб. По итогам проведенной инвентаризации на 31 декабря 2011 года была выявлен порча товаров на сумму 76 200,00, в том числе в приделах норм естественной убыли в размере 5 630,00 рублей.

В соответствии с утвержденной ООО «Премьера» на 2011 год учетной политикой транспортно-заготовительные расходы относят на расходы на продажу, и списываю пропорционально себестоимости проданных товаров, исходя из среднего процента. В налоговом учете предприятия стоимость приобретенных предприятием товаров формируется без учета транспортно-заготовительных расходов.

Решение:

В соответствии с НК РФ порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. При этом к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: в первую очередь необходимо определить сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; затем определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; наконец рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров и определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Согласно условиям примера рассчитаем средний процент транспортно-заготовительных расходов:

((26 700,00 + 67 500,00) / (145 400,00 + 630 000,00)) * 100= 12,15%,

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 41«Товары» - Кредит 60«Расчеты с поставщиками и заказчиками» - 630 000,00 руб. - отражена стоимость приобретенных предприятием товаров;

Дебет 44«Расходы на продажу» - Кредит 60«Расчеты с поставщиками и заказчиками» - 67 500,00 руб. - отражена стоимость транспортных расходов на доставку товара;

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 41«Товары» - 76 200,00 руб. - отражена сумма порчи товаров, выявленной по итогам проведенной инвентаризации;

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 44«Расходы на продажу» - 9258,30 (76 200,00 * 12,15%) - списаны транспортно-заготовительные расходы, в части, приходящейся на испорченные товары;

Дебет 44«Расходы на продажу» - Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - 6 314,05 (5 630,00 + 5 630,00 * 12,15%) - списаны потери от порчи товаров в приделах норм естественной убыли;

Потери сверх установленных действующим законодательством норм естественной убыли:

((76 200,00 + 9 258,30) - 6 314,05) = 79 144, 25 руб.

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - 79 144, 25 руб. - списаны потери сверх установленных действующим законодательством норм естественной убыли;

Постоянное налоговое обязательство:

79 144,25 * 20% = 15828,85 руб.

Дебет 99«Прибыли и убытки» - Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам» - 15828,85 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример 19 На склад № 3 ООО «Премьера» было передано 46 единиц готовых железобетонных изделий. Плановая себестоимость каждого изделия составляет 1 000,00 рублей. Однако фактическая себестоимость 46 единиц железобетонных изделий составляет 49 070,00 рублей. В ходе осуществления своей торговой деятельности обществом было реализовано 39 единиц железобетонных изделий, а оставшиеся на складе 7 единиц изделия, согласно итогам проведенной инвентаризации, вследствие обстоятельств непреодолимой силы были испорчены.

Решение:

1) сумма, поступившей на склад готовой продукция по плановой себестоимости:

46 единиц * 1000,00 руб. = 46 000,00 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 43«Готовая продукция» - Кредит 20«Основное производство»- 46 000,00 руб. - оприходована поступившая на склад готовая продукция по плановой себестоимости;

2) превышение фактической себестоимости над плановой:

49 070,00 - 46 000,00 = 3 070,00 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 43«Готовая продукция» - Кредит 20«Основное производство» - 3 070,00 руб. - отражено в бухгалтерском учете превышение фактической себестоимости над плановой.

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - Кредит 43«Готовая продукция» - 7 000,00 рублей - в бухгалтерском учете отражена стоимость в учетной оценке готовой продукции, признанной по результатам проведенной инвентаризации испорченной;

3) сумма отклонения по испорченной продукции:

3 070,00 * (7 / 46) = 467, 17 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - Кредит 43«Готовая продукция» - 467, 17 руб. - списано отклонение по испорченной продукции.

Пример 20 По результатам проведенной инвентаризации была выявлена недостача товаров на складе торговой организации на сумму 7 600,00 рублей. Выявленная недостача находится в приделах установленных законодательством норм естественной убыли. Сумма торговой наценки по данным товарам, выявленным в качестве недостачи составляет 1 720,00 руб.

Решение:

1) Недостача товаров, находящихся на складе торговой организации составит:

7 600,00 - 1 720,00 = 5 880,00 руб.

2) В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 41 «Товары» - 5 880,00 рублей - отражена недостача товаров, находящихся на складе торговой организации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 42 «Торговая наценка» - 1 720,00 рублей сумма торговой наценки, приходящейся на товары, выявленные по итогам проведенной инвентаризации в качестве недостачи, сторнирована;

Дебет 44 «Расходы на продажу» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 5 880,00 - покупная стоимость товаров включена в издержки обращения

Внимание! Достаточно часто возникает вопрос, по какой стоимости нужно списывать утраченные материально-производственные запасы. Ответ на этот вопрос содержится в пункте 29 Методических указаний по учету материально-производственных запасов.

Таких способов три:

- по себестоимости каждой единицы,

- средней себестоимости,

- стоимости первых по времени закупок (ФИФО).

Методические указания по учету материально-производственных запасовпредписывают списывать недостачи «по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно».

Таким образом, в отличие от порядка списания стоимости товаров при их реализации (п. 16 ПБУ 5/01), предусматривающего возможность выбора любого из 3 способов их оценки, недостачи оценивают только по фактической себестоимости.

Пример 21 В ходе инвентаризации была выявлена недостача 100 ед. товаров. Они приобретались 3 партиями:

1-я - в количестве 1800 шт. по цене 500 руб./ед. (без НДС);

2-я - в количестве 3800 шт. по цене 520 руб./ед. (без НДС);

3-я - в количестве 1200 шт. по цене 510 руб./ед. (без НДС).

Виновник недостачи установлен не был. При списании товаров компания использует метод ФИФО. При этом недостача выявлена во 2-й партии товаров.

Решение:

Так как недостача выявлена во 2-й партии товаров, то бухгалтер должен списать 100 ед. недостачи товаров из 2-й партии по цене 520 руб./ед. Это отражают проводками:

Дебет 94- Кредит 41- 52 000 руб. (100 ед. * 520 руб./ед.) - списана себестоимость 100 ед. товаров из 2-й партии;

Дебет 91-2 - Кредит 94- 52 000 руб. - стоимость утраченных товаров включена в состав прочих расходов.

Внимание! Возможны ситуации, когда определить, к какой партии относится недостающее количество товара, физически невозможно. В частности, если он хранится насыпью, в одной емкости и т.п. В таком случае компания вправе установить в учетной политике другой экономически оправданный способ определения стоимости недостач. Например, аналогичный порядку списания стоимости товаров при их реализации. Тем более что так поступать позволяет и пункт 16 Положения по бухучету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). По этому документу тот или иной способ оценки запасов применяют как при их продаже или отпуске в производство, так и при «ином выбытии».

Пример 22 Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что определить, к какой партии относится недостающий товар, невозможно. Учетной политикой организации установлено, что в подобных ситуациях стоимость недостачи определяют исходя из принятого метода списания товаров при их реализации. Организация использует метод ФИФО.

Решение:

Так как организация использует метод ФИФО, бухгалтер должен списать 100 ед. товара из 1-й партии по цене 500 руб./ед.

Это отражают записями:

Дебет 94- Кредит 41- 50 000 руб. (100 ед. * 500 руб./ед.) - списана себестоимость 100 ед. товаров из 1-й партии;

Дебет 91-2 - Кредит 94- 50 000 руб. - стоимость утраченных товаров включена в состав прочих расходов.