Прямые и косвенные 24 страница

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные це­хам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структур­ному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наимено­вания заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объе­ма работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комп­лексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по кото­рым осуществляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у ра­бочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдель­ных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают - по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой не­однородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличитель­ных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдель­ным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, уста­новленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная ко­миссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного про­изводства производят следующие бухгалтерские записи:

на общую сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 20 «Основное производство» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;

на сумму недостач по вине работников цехов'.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

при отсутствии виновных лиц'.

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

на сумму излишков:

Дебет счета 20 «Основное производство» Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

22.5. Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использова­ны в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов или комплектующих изделий (пряжа и суровье

в текстильной промышленности, чугун передельный в черной металлур. гии, сырая резина и клей в резиновой промышленности и др.).

Для получения информации о наличии и движении полуфабри­катов собственного производства организации могут вести их обособ­ленный учет на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного про­изводства». По дебету счета 21 отражают расходы по изготовлению полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С кредита 21 полуфабри­каты списывают в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 (при использовании в собственном производстве), либо в дебет счета 90 «Продажи» (при продаже).

При использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» полуфабрикаты собственного производства приходуют по де­бету счета 21с кредита счета 40.

Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полу­фабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В балансе полуфабрикаты собственного производства отражают по статье «Незавершенное производство».

Оценку полуфабрикатов собственного производства целесообраз­но осуществлять по производственной себестоимости (полной, непол­ной, фактической, нормативной или плановой).

В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты соб­ственного производства отражают в составе незавершенного произ­водства (т.е. на счете 20) и оценивают способами, принятыми для оценки незавершенного производства.

22.6. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства обслуживают основное производ­ство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.

К вспомогательным производствам промышленности относят­ся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестяно-баночное производство, цех про­изводства тары, транспортные хозяйства, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».

В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомо­гательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и др.).

Расходы по обслуживанию производства можно учитывать на сче­те 23 без предварительного накапливания на счете 25.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств рас­пределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения (1 кВт • ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м³ сжатого воз­духа, 1 м³ воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1 т приве­денного грузооборота и др.).

Фактическая себестоимость производственной продукции, выполнен­ных работ и оказанных услуг списывается со счета 23 в дебет счетов:

• 20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, ус­луг) основному производству или основному виду деятельности;

• 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске про­дукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;

• других счетов (08, 10, 11, 15, 21, 28 и др.)..

22.7. Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполу-фабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета в нату­ральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определя­ют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестои­мость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтер­ские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтен­ных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себе­стоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей организации о затратах на производство от внутризавод­ского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себе­стоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом фор­мирования себестоимости продукции.

Рассмотрим особенности записи операций на аналитических сче­тах основного производства и калькулирования себестоимости про­дукции при бесполуфабрикатном и полуфабрикатном вариантах,

ЗАПИСЬ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ ПРИ БЕСПОЛУФАБРИКАТНОМ

ВАРИАНТЕ

3)Затраты второго пе­редела

Счет 20 «Основное производство», цех № 1

Дебет	Кредит
1) Стоимость 1 00 000 сырья и материалов 2) Затраты 20000 на обработку первого передела	5) Перечне- 120000 ление стои­мости сырья и затрат первого передела

Дебет

Счет 20 «Основное производство» цех № 2

Кредит

5) Перечне- юооо ление за­трат второго передела

Счет 20 «Основное производство», цех № 3

Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
4) Затраты 5000 третьего передела	5) Перечне- 5000 ление за­трат третье­го передела,

Дебет	Кредит
5) Себе- 135000 стоимость готовой продукции

ЗАПИСЬ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ ПРИ ПОЛУФАБРИКАТНОМ

ВАРИАНТЕ

Дебет

Счет 20 «Основное производство», цех № 1 Счет 20 «Основное производство», цех № 2

Кредит

Дебет

Кредит

3)120000

3) Себестоимость полуфабрикатов первого передела, переданных из цеха № 1 в цех № 2

1) Стоимость сырья и материалов

5) 130 000 Себестои­мость полуфабрика­тов второго переде­ла, переданных из цеха № 2 в цех № 3

2)Затраты

первого

передела

4)Затраты

второго

передела

Счет 20 «Основное производство», цех № 3
Дебет Кредит

Счет 43 «Готовая продукция»
Дебет Кредит

5)

7)Себестои- 135000 мость готовой продукции, переданной из цеха № 3 на склад готовой продукции

7) Себестои­мость гото­вой продук­ции

6) Затраты третьего передела

Пример. В цех № 1 поступило сырья и материалов на 100 000 руб. Затраты по переработке сырья и материалов составили 20 000 руб. Затраты на обработку полуфабрикатов в цехе № 2 - 10 000 руб., в цехе № 3 - 5000 руб.

Организации нередко применяют смешанный или частично полу-фабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях - по бесполуфабрикатному варианту.

Затраты на производство продукции входят в себестоимость про­дукции того отчетного периода, к которому они относятся, независи­мо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

Непроизводственные расходы и потери от брака отражаются в уче­те в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство. Остатки неза­вершенного производства по каждой калькуляционной статье пере­носятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих ма­шинограммах или разработочных таблицах. Для расчета фактической себестоимости готовой продукции по каждой статье затрат к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют факти­ческие затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость оконча­тельного брака и суммы недостач и остатков незавершенного произ­водства на конец месяца.

В ведомостях сводного учета затрат на производство помимо ука­занных данных содержатся сведения о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого таблицы, что необходимо для последу­ющего калькулирования себестоимости единицы произведенной про­дукции.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основа­нии итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат об­служивающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу и др.

Указанные ведомости составляются на основании ведомостей и разработанных таблиц распределения сырья и материалов, заработ­ной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-рас­шифровок по прочим денежным расходам.

Организация аналитического учета затрат на производство зави­сит в основном от степени централизации учета, применяемого ме-

I о о о ш о J3 о ы TJ X I со п §

п о

ш
о 3			Номер статьи
О		-1	и калькуляционная
g			группа материала
о
?	S S и о _ н о О <В I £		Наименование статьи расхода
	1 й"° If S	м	и калькуляционной
	ё§		группы материала
			Остаток незавер-
ГО			шенного производ-
		Си	ства на начало ме-
			сяца
	и		по текущим
о	о		нормам		Is?
			по отклонен­ным нормам	||
	и о	СП	ii iQ
			JZ
о о	о	0)	3 о ш
					S
			„| Е g $		§
	*.		о о cd и cL		О) (0
	о	N	S § | 8 3		0)
			0,0? S
				ш
ел о	I	CD	ill	|
g	g		Р 0 S	I	э
			С 2Q		^
				g	§
			о	.э	I
			Э о ® 3 з: о
ел	А		О) g 0) § 41 ж	&	tr
	о о	<0	§ о 3 1"§"1	|
			S э | g =??	с

§

0 § 0 0. §
о	о		^Ijlfll
о	о	о		• J S
			" ' ' с	" I °
			Остаток незавер-
ГО	да	^	шенного производ-
		•»*	ства на конец ме-
			сяца

_Т0да калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации _и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета и управленческого учета.

Так, при внедрении бригадного хозрасчета возникает необходимость осуще­ствления аналитического учета не только по цехам, но и по бригадам. В настоя­щее время учет основных затрат по бригадам в большинстве организаций осу­ществляется внесистемно по данным ведомостей или машинограмм распределе­ния затрат.

При внедрении управленческого учета учет затрат осуществляют по каждому центру затрат.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) и под­разделениям организаций (цех, участок, бригада) в карточках, свобод­ных листах или книгах различных форм.

При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, зара­ботной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим сче­там и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное про­изводство».

Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработ­ной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных доку­ментов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам продукции (группам однородной про­дукции) и цехам. В организации с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продук­ции данные сводного учета используются для контроля за выполнени­ем плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

22.8. Особенности учета затрат в торговых организациях

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предпри­ятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достовер­ное отражение фактических расходов, а также контроль за использо­ванием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответ­ствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями по бухгал­терскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и произ­водства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и об­щественного питания.

ПБУ 10/99 определяет состав расходов, включаемых в издержк_и обращения и производства организаций торговли, и порядок учета расходов по элементам затрат.

Методические рекомендации определяют единую учетную номен­клатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также по­рядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Органи­зации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подраз­деление, также могут применять Методические рекомендации для уче­та издержек обращения и производства.

В соответствии с Методическими указаниями в организациях тор­говли в состав издержек обращения и производства включаются рас­ходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции соб­ственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания.

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства организациям торговли рекомендуется применять сле­дующую номенклатуру статей издержек обращения и производства.

НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО

ПИТАНИЯ

Номер статьи

Наименование статьи

9

«Транспортные расходы»

«Расходы на оплату труда»

«Отчисления на социальные нужды»

«Расходы на аренду и содержание зданий,

сооружений, помещений, оборудования

и инвентаря»

«Амортизация основных средств»

«Расходы на ремонт основных средств»

«Расходы на топливо, газ, электроэнергию для

производственных нужд»

«Расходы на хранение, подработку, подсортировку

и упаковку товаров»

«Расходы на рекламу»

«Затраты по оплате процентов за пользование

займов»

«Потери товаров и технологические отходы»

«Расходы на тару»

«Прочие расходы»

Организациям предоставляется право сокращать или расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Поло­жением по составу затрат.

В организациях торговли издержки обращения в течение месяца учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

В конце месяца сумму издержек обращения и производства, при­ходящуюся на реализованные за текущий месяц товары, списывают в дебет счета 90 «Продажи».

Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек об­ращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчет­ного периода товаров.

При этом сумма издержек обращения и производства, относяща­яся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему про­центу издержек обращения и производства за отчетный месяц с уче­том переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате про­центов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном меся­це, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на сред­ний процент указанных расходов определяется их сумма, относяща­яся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, пре­дусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов.

В организациях общественного питания показатель «товарные за­пасы» охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях организации.

22.9. Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы

К объектам непроизводственной сферы относят обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явивших­ся целью создания данной организации, - состоящие на балансе орга­низации жилищно-коммунальные хозяйства, пошивочные и другие ма-