Прямые и косвенные 21 страница

В разделе III «Расчет налоговой базы по единому налогу» содер­жатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квар­тал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществ­ляется расчет суммы единого налога за соответствующий период.

Порядок заполнения разделов I и III Книги учета доходов и рас­ходов приведен в табл. 20.1 по данным следующего примера.

В первом квартале 2003 г. организацией уплачена арендная плата за офис в сумме 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Расходы на оплату труда составили 50 000 руб., начисления взносов на обязательное пенсионное стра­хование - 7000 руб. В целом расходы составили 117 000 руб., доходы -150 000 руб., превышение доходов над расходами - 33 000 руб. (150 000 - 17 000), сумма налога - 4950 руб. (33 000 руб. х 15%: 100).

Таблица

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ I. Доходы и расходы

Регистрация	Сумма ~~~~|
№ п/п	Дата и номер первичного документе	Содержание операций	Доходы	Расходы
	2
	Приходный кассовый	Расходы по оплате труда		~50~ООгГ~
	ордер Расчетно-платежная
	ведомость
	Платежное поручение	Взносы на обязательное
		пенсионное страхование
	Платежное поручение, счет-фактура	Арендная плата за офис НДС по арендной плате		50000 10000
	Выписка банка по	Поступление выручки
	расчетному счету
	Итого за I квартал

III. Расчет налоговой базы по единому налогу за I квартал 2003 г.

Наименование показателей	Код стро­ки	2003 г.
1 квар­тал	полугодие	9 меся­цев	год
1	2	3	4	5	6
Доходы
Расходы
Итого
• доходы, уменьшен­ные на величину расходов (стр. 010 — стр. 020)
• превышение расхо­дов над доходами (стр. 020 — стр. 010)		-

Книга учета доходов и расходов заполняется по данным первич­ных документов, указываемых в графе 2. Запись в книге осуществ­ляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иностранных языках или на языках народов России, должны иметь подстрочный перевод на русский язык. Исправление ошибок в книге подтверждается подписью руководителя организации или индивидУ' ального предпринимателя с указанием даты исправления. Подпись заверяется печатью (если она имеется у индивидуального предпри­нимателя).

20.5. Вопросы и задания

1. Каковы основные особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях?

2. Каково назначение Книги учета хозяйственных операций?

3. Назовите обязательные учетные регистры при упрощенной форме учета.

4. В каких организациях может использоваться упрощенная си­стема налогообложения?

5. Что является объектом обложения единым налогом в органи­зациях, применяющих упрощенную систему налогообложения?

6. Какова ставка единого налога на доход?

7. Какова ставка единого налога на доход, уменьшенный на ве­личину расходов?

8. Нужно ли использовать двойную запись для ведения Книги учета доходов и расходов?

9. Имеются ли особенности учета кассовых операций на малых предприятиях?

10. Может ли руководитель малого предприятия вести бухгалтер­ский учет?

Раздел III. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Глава 21

Сущность, задачи и организация управленческого учета

21.1. Необходимость выделения управленческого учета в самостоятельную подсистему

На рубеже XIX-XX вв. в условиях создания и функционирования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбиниро­вания производства и ряда других процессов существенно изменились требования к ведению и организации бухгалтерского учета.

Особенно очевидными стали недостатки калькуляционного учета.

При изготовлении конечного продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже продукции в различные страны и регионы усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью про­дукции.

С целью совершенствования калькуляционного учета в ряде пе­редовых стран стали применять новые методы учета затрат на про­изводство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственно­сти, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета.

В процессе дальнейшего развития системы производственного учета стали применять помимо учетной другие функции управле­ния — планирования, контроля, анализа, принятия решений. Приме­нение основных функций управления в системе производственного учета превратило эту систему в систему управленческого учета.

Впервые управленческий учет был официально признан в 1972 г. американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика*.

* Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. — М.: Маркетинг, 2001. С. 27. 480

В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету _оНЯтие «управленческий учет» не упоминается. Вместе с тем курсы бухгалтерский (финансовый) учет» и «Бухгалтерский (управленчес­кий) учет» официально рекомендованы новыми учебными стандар­тами для студентов экономических вузов и факультетов. Изучение управленческого учета предусмотрено также программой подготов­ки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

Управленческий учет в качестве самостоятельной подсистемы бух­галтерского учета впервые возник в США и за сравнительно корот­кое время получил распространение в странах Европы, Японии, Ка­наде и др.

В настоящее время управленческий учет применяется во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса - в промышленно­сти, торговле, в сферах образования, медицины и др.

В экономически развитых странах на постановку и ведение уп­равленческого учета затрачивается до 90% рабочего времени и дру­гих ресурсов в общих затратах на постановку и ведение бухгалтер­ского учета*.

21.2. Управленческий учет в информационной системе организации

Управление представляет собой направленное воздействие адми­нистрации организации на хозяйственные процессы в целях увели­чения прибыли и сохранения собственного капитала.

Основой принятия и осуществления управленческих решений яв­ляется информация о всех аспектах деятельности организации.

Информационная система состоит из ряда взаимосвязанных под­систем - конструкторской, технологической, экономической и др.

В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации, к которой относятся материалы аудиторских про­верок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов и др.

В составе прочей информации некоторые факты не имеют коли­чественной и стоимостной оценки.

Например, предположение эксперта о возможных финансовых затруднениях основного покупателя продукции данной организации, не имеющее количествен­ной и стоимостной оценки, может иметь важное значение для менеджеров, зани­жающихся сбытом продукции.

*Та_м же. С. 21.

'⁶- 8455 Кондраков 481.

21.3. Сущность и задачи управленческого учета

Управленческий учет ~ это установленная организацией сист ма сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подраз делений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Сбор информации о хозяйственной деятельности организации под­разумевает определение, классификацию, оценку и измерение хозяй­ственных операций и других экономически значимых событий с целью их последующего отражения в системе управленческого учета.

Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах.

Обобщение информации означает ее анализ, подготовку и интер­претацию. В процессе анализа информации определяют состав ин­формации, представляемой пользователям, круг пользователей, вза­имосвязь между различными показателями деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и си­туаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусмат­ривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и про­гнозные заключения.

Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.

Основная цель управленческого учета - представление руководи­телям и специалистам организации и структурных подразделений пла­новой, фактической и прогнозной информации о деятельности орга­низации и внешнем окружении для обеспечения возможности при­нятия обоснованных управленческих решений.

Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структур­ных подразделений и специалисты.

Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией, оно получает:

• интегрированные управленческие отчеты о результатах производ­ственной, финансовой и инвестиционной деятельности организа­ции и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период времени;

• материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;

• плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на кон­кретный момент времени, результаты их аналитической обработки, пла­новую и прогнозную информацию о подразделении, а также информа­цию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетен­ции о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих вли­яние на результаты хозяйственной деятельности.

Основные задачи управленческого учета:

• учет надичия и движения материальных, финансовых и трудовых

£, ресурсов и представление информации по ним менеджерам;

j)f учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных

|| норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным I подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, тех-

fT нологическим решениям и другим позициям;

исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плано-вых показателей (полной производственной себестоимости, не-полной производственной себестоимости, полной себестоимости

! реализованной продукции, себестоимости реализованной продук-ции по зонам реализации и др.);

f определение финансовых результатов деятельности отдельных

Г- структурных подразделений по центрам ответственности, новым ' технологическим решениям, реализованным изделиям, выполнен-

| ным работам и услугам и другим позициям;

|* контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности орга-низации, ее структурных подразделений и других центров ответ-

;• ственности;

[' планирование финансово-хозяйственной деятельности организа-ции в целом, ее структурных подразделений и других центров от-

> ветственности;

•• прогнозирование и оценка прогноза (представление заключения >• о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей плани­рования);

• составление управленческой отчетности и ее представление уп­равленческому персоналу и специалистам для управления произ­водством и принятия решений на перспективу.

21А Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Для сравнительной характеристики финансового и управленчес­кого учета необходимо выяснить сходство и различие этим подсис­тем бухгалтерского учета (в табл. 21.1).

Таблица 21. \ СРАВНЕНИЕ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Цель учета	Формирование достовер­ной информации для составления финансовой отчетности, осуществле­ния контроля и выявле­ния резервов	Формирование информаТ" ции для администрации организации и ее струк­турных подразделений, необходимой для управ­ления ими
2. Пользователи инфор­мации	В основном внешние пользователи	Управленческий персо­нал организации и струк­турных подразделений и исполнители
3. Обязательность ведения	Обязателен	Не обязателен, вводится по решению администра­ции
4. Объекты учета и отчетности	По организации в целом	По структурным подраз­делениям, центрам от­ветственности и другим позициям
5. Способы ведения учета	Все элементы метода бухгалтерского учета	Использование всех эле­ментов метода бухгал­терского учета необяза­тельно. Используются методы количественных оценок
6. Правила ведения учета	Используются общепри­нятые принципы и пра­вила	Устанавливаются органи­зацией
7. Используемые измерители	Трудовые, натуральные и обязательно стоимост­ные	Более широкое исполь­зование натуральных и трудовых показателей и специфических стоимо­стных показателей («будущий рубль» и ДР-)_
8. Способы группировки расходов	По установленным эле­ментам затрат, при необ­ходимости по статьям калькуляции	По статьям калькуляции
9. Степень точности информации	Достоверная, докумен­тально-обоснованная	Допускаются приблизи­тельные и примерные оценки _ __

Окончание табл. 21.1

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
^Временной период	За прошедший отчетный период	За истекший, текущий и будущий периоды
1т7гГериодичность предо­ставления отчетности	За месяц, квартал и год	За более короткие периоды времени
12. Сроки представления отчетности	Через несколько недель и месяцев	Через несколько дней, на следующее утро, не­медленно
13. Ответственность за достоверность и свое­временность представле­ния учетных и отчетных данных	Установлена	Не предусматривается
14. Доступность отчетных данных	Доступных для пользова­телей	Являются коммерческой тайной
15. Регулирующий орган	Минфин РФ	Минэкономразвития (на уровне разработки рекомендаций)

1. Цель ведения учета. Цель ведения финансового учета - фор­мирование полной и достоверной информации о деятельности орга­низации и ее имущественном положении, необходимой для:

• составления бухгалтерской отчетности;

• осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производ­ственных ресурсов;

• предотвращения отрицательных результатов хозяйственной дея­тельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспече­ния финансовой устойчивости организации. Следует подчеркнуть, что в приведенном определении цели финансового учета данная цель определена применительно к организации в целом (а не к структурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчетности являют­ся внешние пользователи.

Цель управленческого учета - формирование и представление информации управленческому персоналу организации и ее структур­ных подразделений, необходимой для планирования, контроля и уп­равления деятельностью организации и ее структурных подразделе­ний.

2. Основные пользователи информации. Основными потребите­лями информации финансового учета являются внешние пользовате­ли - органы государственного управления (налоговые, статистичес­кие, казначейство и др.), банки, кредиторы, инвесторы (в том числе физические лица) и др.

В управленческом учете потребителями информации являютс работники управленческого персонала организации и ее структур^," подразделений, специалисты, а также непосредственные исполните ли, для которых установлены лимиты и нормативы по соответствую щим расходам.

3. Обязательность ведения учета. Ведение финансового учета установлено законодательством (в России - Федеральным законом «о бухгалтерском учете»). Управленческий учет вводится и осуществля­ется по решению администрации организации; он не обязателен и может не осуществляться.

4. Объекты учета и отчетности. В финансовом учете инфор^ мация формируется и отражается в отчетности в целом по организа­ции. В некоторых случаях отчеты о доходах и расходах составляют­ся по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и отражается в отчетность по структурным подразделениям, центрам ответствен­ности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологи­ческим решениям и другим позициям.

5. Способы ведения учета. В финансовом учете обязательно ис­пользуются все элементы метода бухгалтерского учета — докумен­тация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная за­пись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом учете могут использоваться указанные элементы бухгалтерского учета (в том числе документация и двойная запись), но не в обязательном порядке. Кроме того, в управленческом учете широ­ко используются количественные методы (методы элементарной мате­матики, математической статистики и теории вероятностей, математи­ческого программирования, эвристические методы и др.).

6. Правила ведения учета. Финансовый учет и составление от­четности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами. В России эти правила установлены зако­нодательством.

В управленческом учете правила ведения учета и составление от­четности устанавливаются самими организациями.

7. Используемые измерители. В финансовом учете используют­ся натуральные, трудовые и денежные измерители. При этом исполь­зование денежного измерителя в национальной валюте является обя­зательным. Операции в иностранной валюте приводятся к националь,-ной валюте.

В управленческом учете наряду с использованием указанных из­мерителей широко используются специфические измерители произ­веденной продукции и выполненных работ - машино-час, человеко-час и др.

486!

В планировании и прогнозировании принимается во внимание поведение национальной валюты, поэтому в расчетах на перспекти­ву используют понятия «будущий рубль», «будущий доллар» и т.п.

8. Способы группировки расходов. В финансовом учете расходы группируют и учитывают в обязательном порядке по элементам зат­рат. В России перечень расходов по элементам затрат установлен ПБУ Ю/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения - гла­вой 25 НК РФ. Для калькулирования себестоимости продукции в фи­нансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям каль­куляции, перечень которых устанавливается организацией самостоя­тельно.

В управленческом учете учет расходов осуществляется по стать­ям калькуляции. Учет расходов по элементам затрат не ведется.

9. Степень точности информации, В финансовом учете и от­четности должна отражаться достоверная, документально обоснован­ная информация.

В управленческом учете допускаются приблизительные и пример­ные оценки. Вместе с тем по ряду показателей администрация тре­бует представления достоверных сведений.

10. Временной период. В финансовом учете информация пред­ставляется за прошедший отчетный период (месяц, квартал, год). Она носит «исторический» характер.

В управленческом учете в зависимости от целевой установки ин­формация представляется за истекший, настоящий и будущий перио­ды. Одно из основных требований, предъявляемых к информации уп­равленческого учета, - ее своевременность.

11. Периодичность представления отчетности. Финансовая отчетность составляется за месяц, квартал и год.

Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, за более короткие промежутки времени - за месяц, декаду, неделю, день, смену.

12. Сроки представления отчетности. Финансовая отчетность представляется пользователям через несколько недель или месяцев. В России квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не предусмотрены законодательством.

В управленческом учете отчеты представляются в течение несколь­ких дней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам -на следующее утро, а в ряде случаев — немедленно.

13. Ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных. В финансовом учете ответственность за достоверность и своевременность представления Учетных и отчетных данных предусмотрена законодательством.

По учетным и отчетным данным управленческого учета ответ ственность обычно не предусматривается. Вместе с тем данные уп равленческого учета могут стать основой для привлечения менедж_е. ров к ответственности за его управленческие решения или поступки

14. Доступность отчетных данных. Данные финансовой отчет­ности доступны для внутренних и внешних пользователей. В России акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные фон­ды обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Фонды социального назначения и ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Данные управленческой отчетности являются коммерческой тай­ной.

15. Регулирующий орган. Основным регулирующим органом по финансовому учету является Минфин РФ, а по управленческому учету (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития России от 11.03.2002 г. № 63 при этом министерстве создан Экспертно-консультативный совет по воп­росам управленческого учета. Обеспечение деятельности данного Совета, а также координация работ департаментов Министерства в области развития управленческого учета возложена на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпо­ративного управления.

Несмотря на приведенные отличия, в финансовом и управленчес­ком учете имеется много общего:

• основная часть данных первичного учета используется и в финан­совом, и в управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что в финансовом учете используются записи всех документаль­но-оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете - основная часть этих операций. Вместе с тем в управлен­ческом учете широко используются нормативные, плановые и дру­гие показатели;

• учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуще­
ствляется как в финансовом, так и управленческом учете. (В Рос­
сии конечный финансовый результат производственной деятель­
ности организации определяют только способом сопоставления
себестоимости продукции и выручки ог-ее продажи.) При этом в
финансовом учете определяется себестоимость всей производ­
ственной продукции и ее основных видов в целом по организа­
ции. В управленческом учете исчисляют различные показатели
себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологи­
ческим решениям, зонам реализации и т.п.); ||

11
488 ' 1

способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгал­терского учета (документация и инвентаризация, оценка и каль­куляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчет­ность) применяют как в финансовом, так и управленческом уче­те. Различие состоит в степени их применения (в управленческом учете они не строго обязательны), а также в том, что в управлен­ческом учете широко применяются количественные методы. Сравнение финансового, управленческого и налогового учета при­ведено на рис. 21.1.

I

финансовый учет управленческий учет налоговый учет

Рис. 21.1. Составные части финансового, управленческого и налогового учета: 1 - данные первичного документально обоснованного уче­та; 2 - данные Главной книги и других учетных регистров; 3 - данные финансовой (бухгалтерской) отчетности; 4 - плано­вые, нормативные и другие внеучетные данные; 5 - данные уп­равленческой отчетности; 6 - данные учетных регистров нало­гового учета; 7 - данные налоговой отчетности