Прямые и косвенные 23 страница

При высоком уровне организации снабжения и производственного процесса организации должны стремиться к установлению минималь-

ных нормативов материальных запасов, что позволит снизить поте­ри из-за порчи при хранении сырья и материалов, снизить затраты на их хранение и страхование, увеличить доходы с оборотного капи­тала.

Учет затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды

По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают за­работную плату производственных рабочих и инженерно-техничес­ких работников, работа которых непосредственно связана с производ­ством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Для распределения сумм заработной платы по объектам учета зат­рат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внут­ри каждого объекта учета заработная плата группируется по объек­там калькуляции. Сгруппированные данные о заработной плате запи­сывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По данным накопительных карточек составляют разработанную таблицу (машинограмму) рас­пределения заработной платы. В небольших организациях разра-боточные таблицы можно составлять непосредственно по данным первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или одно­родных ее видов прямым путем; ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных из­делий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, распределяют между видами продукции пропор­ционально заработной плате, начисленной по данным первичных до­кументов по учету труда.

Всю сумму начисленной заработной платы производственных ра­бочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и откло­нениям от норм. Отклонения от норм выявляют,- как правило, мето­дом документирования, сущность которого заключается в том, что за­работная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществля­ется по специально выписанным документам — листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, ли-

сткам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениям по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем машинограммы указывают причины откло­нений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и материалов; отсутствие и неисправность инструментов и приспособле­ний; выполнение операций, не предусмотренных технологическим про­цессом; исправление брака и др.), а в сказуемом - виновников (инициа­торов) отклонений. В организациях, как правило, используют отрасле­вую номенклатуру причин и виновников отклонений.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы единого социального налога, взносы организаций по обязательному со­циальному страхованию от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, а также соответствующие отчисле­ния (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оп­лату труда». Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяй­ственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных ана­логичных расходов, также учитываются в составе этих расходов.

Отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по ста­тье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Учет затрат на подготовку освоения производства

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» вклю­чаются затраты:

• на подготовку и освоение новых организаций, производств, це­хов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности орга­низации, цеха или использования новых агрегатов в текущей де­ятельности организации (пусковые расходы);

• на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

• на освоение природных ресурсов, работы подготовительного ха­рактера на разрабатываемых месторождениях в добывающей про­мышленности;

• другие единовременные затраты, перечень которых зависит от от, раслевой специфики деятельности организации, видов производств включая затраты на подготовку и освоение производства продукции' не предназначенной для серийного и массового производства, а так­же затраты, связанные с совершенствованием технологии и органи­зации производства, с улучшением качества продукции, изменени­ем дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуще­ствляемых в ходе производственного (технологического) процесса. Номенклатура пусковых расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчис­лении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают сто­имость продукции, полученной в период комплексного опробования. Величина пусковых расходов определяется сметой с необходимы­ми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режи­ма, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу про­дукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтер­ской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»; Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов про­дукции и новых технологических процессов учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с порядком, опре­деленным ПБУ 17/02 (22). Списание этих затрат производится линей­ным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включают­ся затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического)" процесса. Эти затраты рассматриваются в качестве общепроизводственных или общехозяй­ственных расходов и включаются в их состав по времени признания.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактичес­кие затраты на подготовку его производства включаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

.. \

Затраты на подготовительные (эксплуатационные, горноподгото­вительные) работы на разрабатываемых месторождениях добываю­щей промышленности учитываются в составе расходов будущих пе­риодов и включаются в расходы на подготовку и освоение производ­ства текущего периода по мере погашения в течение, как правило, срока использования горных выработок.

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их вклю­чения в затраты отчетного периода устанавливается организацией.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

К расходам по обслуживанию производства и управлению отно­сят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Об­щепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета актив­ные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на ука­занных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют пла­новую смету с подразделением по статьям; аналитический учет зат­рат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номен­клатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметны­ми и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свой­ственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуата­ции оборудования считаются полупеременными или условно-перемен­ными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а обще­производственные и общезаводские расходы - постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентирует­ся государством для целей налогообложения.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на первом субсчете счета 25 «Общепроизводствен­ные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации про­изводственного оборудования можно осуществлять по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей:

R05

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтироч. ных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабо­чих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные ну^. ды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) «Ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по ст. 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологичес­кой, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удель­ного веса силовой энергии.

Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплуата­ции оборудования наиболее существенными являются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств.

Финансовым и налоговым учетом предусматривается возмож­ность применения различных вариантов начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Сравнение способов начисления амортизации по внеоборотным активам для целей финансового и налогового учета позволяет сделать вывод о том, что общим для обоих видов учета является линейный способ. Этот способ целесообразно использовать и для целей управ­ленческого учета.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуата­ции оборудования используют ведомости учета затрат цехов, ко­торые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомо­гательных производств, расчета амортизации основных средств и ли­стков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию обо­рудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между от­дельными видами продукции и незавершенным производством пропор^ ционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуа­тацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содер­жание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции пропорционально затратам на оплату труда работников или другими способами: пропорционально нормативным или плановым зат-

ратам, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

Выбранная база распределения расходов по содержанию и эксп­луатации оборудования должна в наибольшей степени увязывать про­изводство продукции с этими расходами.

Если, например, в организации широко применяется ручной труд с пример­но одинаковым уровнем механизации и автоматизации производственного про­цесса, то в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуата­ции оборудования можно использовать заработную плату производственных ра­бочих или отработанное ими время.

При высоком уровне механизации и автоматизации производ­ственного процесса, особенно когда один работник управляет несколь­кими станками с помощью дистанционного управления, в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации обору­дования целесообразнее использовать количество часов работы обо­рудования (машино-часы).

Если при производстве отдельных видов продукции использует­ся специализированное оборудование, то все расходы по нему следу­ет относить на эти виды продукции прямым путем.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.)

Аналитический учет второй части общепроизводственных расхо­дов ведут также в ведомости учета затрат цехов, а при использо­вании ЭВМ — в соответствующей машинограмме по следующей но­менклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха»;

2) «Содержание прочего цехового персонала»;

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений и инвентаря»;

5) «Ремонт зданий, сооружений и инвентаря»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изоб­ретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы». Непроизводительные расходы:

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства (за вычетом излишков)»;

12) «Прочие непроизводительные расходы».

По истечении месяца собранные в ведомости ф. № 12 расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства», 28 «Брак в производстве» и других счетов (10, 76, 79, 97, 99).

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других об­щепроизводственных расходов. В этом случае организация самосто­ятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целе­сообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственнос­ти для усиления контроля за ними. По небольшим цехам вспомога­тельных производств общепроизводственные расходы обычно учиты­вают непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства».

В качестве базы распределения общепроизводственных расходов используют затраты на оплату труда работников, затраты на произ­водство без стоимости сырья и материалов, прямые затраты по от­дельным видам продукции, объем выпуска продукции и др.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». В финансо­вом учете их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруп­пированным в следующие четыре раздела.

Расходы на управление организаций:

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охра­ны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.). Общехозяйственные расходы:

5) «Содержание прочего общехозяйственного (не административ­но-управленческого) персонала»;

6) «Амортизация основных средств»;

7) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвен­таря общезаводского характера»;

8) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и техни­ческие усовершенствования»;

9) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производ­
ственной санитарии и т.п.); -»••'-''

10) «Подготовка кадров»;

11) «Организованный набор рабочей силы»;

12) «Прочие расходы». Налоги, сборы и отчисления:

13) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»;

Непроизводительные расходы:

14) «Потери от простоев»;

15) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыс­кан с виновников);

16) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

17) «Прочие непроизводительные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведо­мости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих пе­риодов и непроизводственных расходов, а при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распре­деления материалов, заработной платы, услуг вспомогательных про­изводств, расчета амортизации основных средств и листков-расшиф­ровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца обще­хозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства и дру­гие счета затрат.

Порядок списания общехозяйственных расходов определяется учетной политикой организации.

Между видами произведенной или проданной продукции обще­хозяйственные расходы распределяют пропорционально затратам на оплату труда работников, пропорционально совокупным затратам на оплату труда работников и затратами на содержание и эксплуатацию оборудования, пропорционально расходам на передел, пропорцио­нально объему производства или продаже, неполной производствен­ной себестоимости продукции, прямым затратам на производство про­дукции и т.п.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих рас­ходов.

Списание общехозяйственных расходов по назначению оформля­ют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, отно­сящихся к основному производству)

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам)

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др. Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

22.3. Учет непроизводительных затрат и потерь

К непроизводительным затратам и потерям относят потери от бра­ка, простоев, недостач и потерь от порчи материальных ценностей. Потери от брака ввиду их существенности отражаются в себестои­мости продукции отдельной статьей калькуляции. Остальные потери отражаются в себестоимости продукции в составе общепроизвод­ственных или общехозяйственных расходов.

Учет потерь от брака

Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчет­ных калькуляциях. В некоторых производствах (литейном, стеколь­ном и др.) брак планируется в технологически неизбежных пределах.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, об­наруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, кото­рые после исправления могут быть использованы по прямому назна­чению и исправление которых технически возможно и экономичес­ки целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и эконо­мически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возмож­ного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в организа­ции до отправки покупателю. Внешним - брак, обнаруженный пос­ле отпуска продукции покупателю.

При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

510 ^;

В акте указываются характеристика брака, его причина, количе­ство забракованной продукции, виновник брака; себестоимость бра­ка; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, ма­стером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где каль­кулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака - за счет виновных лиц или за счет производства.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его се­бестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможно­го использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. В орга­низациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оценива­ют исходя из плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исхо­дя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходован­ных на исправление брака, заработной платы производственных ра­бочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нуж­ды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его се­бестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого бра­ка, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полу­фабрикатов, включают также соответствующую долю общехозяй­ственных расходов (как правило, в процентном отношении по утвер­жденному плану к оплате труда работников, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента до­работки исправимого брака).

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себе­стоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при заме­не забракованной продукции или расходов потребителя на исправле­ние забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по ис­правлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окон­чательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производ­стве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и по­рядка возмещения потерь:

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если брак про­изошел по вине рабочих;

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям» - если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов; счета 10 «Материалы» - на стоимость забракованных изделий по т;ене возможного использования;

соответствующего счета учета затрат на производство (20, 23) -если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Учет потерь от простоев

Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. про­исходить по вине самого предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т.п.) и стихийными бедствиями.

Простои рабочих свыше 15 мин оформляют простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причи­нам включают оплату труда производственных рабочих за время про­стоя, доплату рабочим, используемым на других работах, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энер­гии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье «Общепроизводствен­ные расходы».

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указан­ных ранее затрат включают соответствующую долю общепроизводствен­ных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на ви­новные предприятия и организации или включают в состав общехозяй­ственных расходов, если эти потери не подлежат возмещению.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списы­вают на уменьшение прибыли организации.

Учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей

Суммы выявленных недостач и потерь от порчи материальных ценностей по сырью и материалам и незавершенному производству предварительно учитывают по дебету счеты 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов 10 «Материалы», 20 «Основ­ное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм есте­ственной убыли списывают с кредита счета 94 в дебет счетов: * 25 «Общепроизводственные расходы» (при хранении сырья и ма­териалов в цехах и при недостаче незавершенного производства);. 26 «Общехозяйственные расходы» (при хранении сырья и мате­риалов на заводских складах).

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи цен­ностей при отсутствии конкретных виновников списывают со счета 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостающие или полностью испорченные материальные ценно­сти оценивают по их фактической себестоимости, а частично испор­ченные ценности - по сумме определившихся потерь.

Недостачи и потери от порчи ценностей по вине работников спи­сывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям». При этом недостающие и испорченные материальные ценности оценивают по рыночным ценам.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе, по ви­дам забракованной продукции и статьям расходов.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают рас­ходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: зат­раты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость со­ответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможно­сти распределяют между ними пропорционально их производствен­ной себестоимости (без прочих производственных расходов). Порядок учета расходов на продажу рассмотрен в п. 12.11.

22.4. Учет и инвентаризация незавершенного производства

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного ме­сяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного произ­водства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного меся­ца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец ме­сяца.

К незавершенному производству относятся продукция, не про­шедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической при­емки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода

17- 8455 Кондраков 513

в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйствен­ных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Проектом Методических рекомендаций по учету затрат на производ­ство продукции, работ, услуг (41) незавершенное производство предла­гается оценивать в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмот­ренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за ис­ключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию (стоимость или амор­тизация инструментов, приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы, затраты по освоению новых видов продукции и прочие производственные затраты, затраты на продажу). В организаци­ях, где производство имеет краткий технологический цикл, незавершен­ное производство может оцениваться только по фактической стоимос­ти использованного сырья материалов и полуфабрикатов./Исходя из це­лесообразности и значимости данных для оценки финансового результата в соответствии с решением организации оценка незавершен­ного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.