В.А. Кочергина 7 страница

Оплата банками покупаемых аттестованных бриллиантов осущест­вляется по безналичному расчету.

Отобранные в соответствии с заявкой и оплаченные банком аттесто­ванные бриллианты упаковываются лицами, ответственными за сохран­ность ценностей, в мешки, которые ими опломбировываются. На ярлы­ках к мешкам указываются отправитель и получатель аттестованных бриллиантов, порядковый номер мешка, наименование драгоценного камня (бриллиант), количество в штуках и масса аттестованных брилли­антов в каратах, стоимость продаваемых аттестованных бриллиантов, дата упаковки, коды (фамилии и подписи) лиц, ответственных за сохран­ность ценностей.

На отправляемые аттестованные бриллианты заведующим кладовой ценностей составляется в трех экземплярах сопроводительная опись. Два экземпляра сопроводительной описи вместе с образцами оттисков пломбиров лиц, ответственных за сохранность ценностей, в опечатан­ном заведующим кладовой ценностей конверте отправляются через стар­шего бригады инкассаторов в банк - получатель ценностей, третий оста­ется в банке-отправителе.

Лица, ответственные за сохранность ценностей, производят прием ат­тестованных бриллиантов от инкассаторов с проверкой количества меш­ков, правильности и целости упаковки мешков, наличия на них целых и четких оттисков пломбиров, соответствия их номера номеру, указанному в сопроводительной описи к образцу, полученному из структурного под­разделения - отправителя аттестованных бриллиантов, а также соответ­ствия данных, указанных на ярлыках к мешкам, данным сопроводитель­ной описи. Общее количество в штуках и общая масса аттестованных бриллиантов в каратах, их общая стоимость подсчитываются по надпи­сям на ярлыках к каждому мешку и сверяются с данными сопроводи­тельной описи.

После приема аттестованных бриллиантов лица, ответственные за со­хранность ценностей, и инкассаторы расписываются на оборотной сто­роне двух экземпляров сопроводительной описи, на которых заведую­щий операционной кассой ставит печать, после чего один экземпляр сопроводительной описи выдается инкассаторам для отчета за доставку ценностей по назначению.

Лица, ответственные за сохранность ценностей, осуществляют прием аттестованных бриллиантов с проверкой целости упаковки, обязатель­ным пересчетом упакованных аттестованных бриллиантов, производят проверку соответствия номеров на упаковке и номеров аттестатов каче- с гва к каждому аттестованному бриллианту номерам, указанным в заяв­ке, а также сверяют данные (общее количество аттестованных бриллиан­тов в штуках, их общую массу в каратах и общую стоимость) с данными сопроводительной описи и надписями на ярлыках к мешкам.

Продажа банком аттестованных бриллиантов осуществляется как за белорусские рубли, так и за иностранную валюту, оплата производится в наличной или безналичной форме в соответствии с законодательством.

Операции по продаже аттестованных бриллиантов могут осущест­вляться без регистрации паспортных данных физических лиц, кроме случаев, когда регистрация паспортных данных необходима в соответ­ствии с законодательством.

При продаже аттестованных бриллиантов но безналичному расчету клиент подает в банк заявку, составленную в произвольной форме, в ко­торой указываются наименование (фамилия, имя, отчество) клиента, наименование и количество приобретаемых аттестованных бриллиан­тов, их масса в каратах. Юридическое лицо и (или) индивидуальный предприниматель дополнительно указывают в заявке местонахождение, учетный номер плательщика, банк плательщика, банковский идентифи­кационный код, номер банковского счета.

Заведующий операционной кассой в соответствии с принятыми за­явками осуществляет бухгалтерский учет операций с аттестованными бриллиантами, выписывает клиенту счет-фактуру для оплаты в безна­личной форме заявленных аттестованных бриллиантов.

На основании заявки клиента заведующий операционной кассой со­ставляет опись учета аттестованных бриллиантов:

• в двух экземплярах - для физических лиц;

• в одном экземпляре - для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Один экземпляр описи заведующий операционной кассой передает от­ветственному исполнителю, который проверяет поступление денежных средств от клиента на соответствующий балансовый счет. Денежные сред­ства должны быть перечислены клиентом не позднее двух рабочих дней после дня выписки счета-фактуры. Если денежные средства перечислены позднее, клиенту выписывается новый счет-фактура.

На основании описи и доверенности клиента (для юридических лиц) ответственный исполнитель оформляет расходный кассовый ордер на списание балансовой стоимости проданных аттестованных бриллиантов, а также товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 или товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2. Расходный кассовый ордер, опись, товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 или товарная накладная формы ТН-2 и доверен­ность направляются заведующему операционной кассой.

Заведующий операционной кассой на основании описи подготавли­вает аттестованные бриллианты к передаче клиенту, при этом докумен­тооборот осуществляется в следующем порядке:

• для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:

клиент и заведующий операционной кассой подписывают товарно-

транспортную накладную формы ТТН-1 или товарную накладную формы ТН-2, после чего аттестованные бриллианты вместе с первым экземпля­ром формы ТТН-1 или формы ТН-2 передаются клиенту;

второй экземпляр формы ТТН-1 или формы ТН-2, опись, расходный кассовый ордер, доверенность клиента остаются у заведующего операци­онной кассой, а затем подшиваются в кассовые документы дня;

третий и четвертый экземпляры формы ТТН-1 передаются грузопере- возчику;

• при оплате физическими лицами аттестованных бриллиантов в без­наличной форме:

клиент и заведующий операционной кассой подписывают два экзем­пляра описи, после чего аттестованные бриллианты вместе с первым эк­земпляром описи передаются клиенту;

вторые экземпляры описи и расходного кассового ордера остаются у заведующего операционной кассой, а затем подшиваются в кассовые до­кументы дня.

Продажа аттестованных бриллиантов за наличный расчет осущест­вляется с использованием специальных компьютерных систем в соответ­ствии с законодательством.

В начале рабочего дня заведующий операционной кассой выдает не­обходимое количество аттестованных бриллиантов.

Кассир (специалист-эксперт), получив от клиента белорусские рубли или иностранную валюту, выдает клиенту аттестованные бриллианты, аттестаты качества к ним, а также чек специальной компьютерной систе­мы на проданные аттестованные бриллианты (далее - чек), подтверж­дающий факт совершения продажи аттестованных бриллиантов. Чек регистрируется в реестре проданных аттестованных бриллиантов. Ре­естр ведется отдельно по каждому наименованию валюты.

По окончании банковского дня кассир (специалист-эксперт) подсчи­тывает расход проданных аттестованных бриллиантов, составляет отчет­ную справку об оборотах по продаже аттестованных бриллиантов за день и их остатках, сверяет количество и массу аттестованных бриллиантов, указанные в этой справке, с их фактическим наличием.

Остаток аттестованных бриллиантов и аттестатов качества к ним вме­сте с реестрами проданных аттестованных бриллиантов, отчетной справ­кой кассир (специалист-эксперт) передает заведующему операционной кассой под расписку.

В бухгалтерском учете стоимость приобретенных аттестованных брил­лиантов отражается на балансовом счете 1305 «Драгоценные камни».

Аналитический учет аттестованных бриллиантов ведется в двойной оценке по каждому наименованию драгоценного камня:

• в стоимостной оценке аттестованных бриллиантов в белорусских рублях;

• в единицах количественного учета (количество в штуках и масса в каратах).

Финансовый результат от продажи аттестованных бриллиантов опре­деляется в день их выбытия (списания стоимости аттестованных брилли­антов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью аттестованных бриллиантов.

Положительная разница относится на балансовый счет 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», от­рицательная разница - на балансовый счет 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» в корреспонденции с балансовыми счетами 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценны­ми металлами и драгоценными камнями».

Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с аттестован­ными бриллиантами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондент­ским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами по учету средств в расчетах по операциям с банками: 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

Расчеты с юридическими лицами (кроме Национального банка, бан­ков) и физическими лицами по операциям с аттестованными бриллианта­ми отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфили­альным счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом по учету средств в расчетах по операциям с клиентами 3816 «Расчеты по операци­ям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».

Аттестованные бриллианты и иные драгоценные камни, принятые на банковское хранение, отражаются на внебалансовом счете 99651 «Драго­ценные металлы и драгоценные камни, принятые на банковское хране­ние». В табл. 6.7 представлена корреспонденция счетов по учету аттесто­ванных бриллиантов.

Таблица 6.7. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с аттестованными бриллиантами Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Перечислены банком де­нежные средства Националь­ному банку за аттестованные бриллианты 1806 «Расчеты по операци­ям с драгоценными метал­лами и драгоценными кам­нями» Счет Национального банка

2. Получены аттестованные бриллианты	1305 «Драгоценные камни»	1806 «Расчеты по опера­циям с драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями»
3. Поступили от клиентов денежные средства за про­данные аттестованные брил­лианты	10IX «Денежные средства в кассе» Счет покупателя	3816 «Расчеты по операция с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
4. Поступили денежные сред­ства за проданные аттесто­ванные бриллианты на сумму балансовой стоимости	3816 «Расчеты по операци­ям с драгоценными метал­лами и драгоценными кам­нями»	1305 «Драгоценные кам­ни»
5. Отражен положительный финансовый результат от про­дажи аттестованных брилли­антов	3816 «Расчеты по операци­ям с драгоценными метал­лами и драгоценными кам­нями»	8243 «Доходы по опера­циям с драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями»
6. Отражен отрицательный финансовый результат от про­дажи аттестованных брилли­антов	9243 «Расходы по операци­ям с драгоценными метал­лами и драгоценными кам­нями»	3816 «Расчеты по опера­циям с драгоценными ме­таллами и драгоценными камнями»

Совершаемые банком сделки купли-продажи аттестованных бриллиан­тов по поручению и за счет клиента отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металла­ми и драгоценными камнями». Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 «Расчеты по операциям с драгоценны­ми металлами и драгоценными камнями».

Оплаченные и полученные аттестованные бриллианты, купленные банком по поручению и за счет клиента, учитываются на внебалансовом счете 99662 «Драгоценные металлы и драгоценные камни, отосланные и выданные под отчет». Аттестованные бриллианты при их передаче клиен­ту, для которого они приобретались, списываются в расход.

7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

7Л. Операции банка с ценными бумагами: экономическая сущность, классификация, задачи бухгалтерского учета

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Республики Беларусь ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имуществен­ные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении или если доказано закрепление этих прав в специальном реестре. Для того чтобы стать ценной бумагой как таковой, финансовый инструмент должен быть определен государством в качестве ценной бума­ги. Ценная бумага представляет собой форму существования капитала, от­личную от его товарной, производительной и денежной форм, которая мо­жет передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход. Суть этой формы состоит в том, что у владельца капита­ла сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые зафик­сированы в форме ценной бумаги.

Согласно ст. 144 Гражданского кодекса к ценным бумагам относятся: го­сударственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберега­тельные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие докумен­ты, которые в установленном порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Поскольку такие ценные бумаги, как чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя и коносаменты, не обращаются на рынке подоб­но акциям, облигациям или векселям, имеют свою специфику, которая свя­зана с порядком их обращения и условиями создания, и порядок их учета регулируется иными нормативными документами, мы не будем рассма­тривать их в рамках данной темы.

Чтобы получить первоначальное представление о различиях между ценными бумагами, рассмотрим следующие определения.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в уста­новленный срок с уплатой или без уплаты определенного дохода. Это дол­говое свидетельство обязательно включает два главных элемента:

• обязательство эмитента вернуть держателю облигации по истечении оговоренного срока сумму номинала;

• обязательство эмитента выплачивать держателю облигации фикси­рованный доход в виде процента от номинальной стоимости.

В случае выпуска облигации с дисконтом от номинала (скидкой) фик­сированным доходом является этот дисконт, поскольку погашение облига­ции осуществляется только по номиналу. Облигации имеют номинальную и рыночную стоимость. Номинальная стоимость в случае выпуска обли­гации на бумажном носителе напечатана на лицевой стороне и обозначает сумму, которая берется взаймы и подлежит возврату по истечении срока облигационного займа. Она является базовой величиной для расчета до­хода по облигации. В период между эмиссией и погашением облигации обращаются на вторичном рынке, где сделки купли-продажи осуществля­ются уже по рыночным ценам.

Акция - единичный вклад в уставный фонд акционерного общества и удостоверяющий права ее владельца на участие в управлении этим обществом, получение части его прибыли в виде дивидендов и части имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, или его стоимо­сти в случае ликвидации акционерного общества. Акции могут выпу­скаться как в документарной (бумажной) форме, так и в виде соответ­ствующих записей на счетах (бездокументарной). Акции могут выпускаться двух категорий: простые и привилегированные. Владель­цы простых акций имеют право на получение части прибыли акционер­ного общества в виде дивидендов, а также право голоса на общем со­брании акционеров, а владельцы привилегированных - в основном только на получение части прибыли в виде фиксированных размеров дивидендов и лишь в исключительных случаях - право голоса на об­щем собрании акционеров.

Основной разницей между облигацией и акцией является следую­щее: инвестор - владелец акции становится одним из собственников эмитента, инвестор - владелец облигации - его кредитором. Кроме того, в отличие от акций облигации имеют конкретный срок обраще­ния, по истечении которого они погашаются. Облигации имеют также преимущество перед акциями при реализации имущественных прав их владельцев: в первую очередь выплачиваются проценты по облигациям и только затем дивиденды.

Банковский сертификат - свободно обращающееся свидетельство о вкладе в банк с обязательством банка выплаты этого вклада и процен­тов по нему в установленный срок. В соответствии с Банковским кодек­сом Республики Беларусь банковские сертификаты подразделяются на депозитные и сберегательные. Держателем сберегательного сертифи­ката является физическое лицо, а депозитного - юридическое.

Инструкция по выпуску и обращению депозитных и сберегательных сертификатов от 27 декабря 2006 г. № 219 (с изменениями и дополнения­ми) устанавливает, что сертификаты могут быть только именными, выпу­скаться только в документарной форме и только в белорусских рублях. Кро­ме того, они в обязательном порядке должны быть срочными (выпуск сертификатов до востребования не допускается). Срок обращения и про­центная ставка сертификата устанавливаются эмитентом при его выпуске и не могут быть изменены в течение всего срока обращения сертификата.

Вексель - письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируется специальным законода­тельством - вексельным правом.

Векселя делятся на два вида: простые и переводные. В свою очередь простые и переводные векселя делятся на процентные и дисконтные. Про­центные векселя - это векселя, на вексельную сумму которых начисляют­ся проценты. Дисконтные векселя о это векселя, которые выписываются или продаются с дисконтом - скидкой, на которую уменьшается сумма векселя при его передаче либо продаже.

По способу выпуска и регистрации в ы п у с к а ценные бума­ги подразделяются на эмиссионные и неэмиссионные.

Эмиссионные ценные бумаги выпускаются отдельными сериями, вну­три которых все ценные бумаги имеют абсолютно одинаковые характери­стики (номинальная стоимость, срок обращения и др.). К ним относятся акции и облигации. Так, акции одного эмитента независимо от срока вы­пуска предоставляют их владельцам одинаковые права, имеют одинако­вую номинальную стоимость, выпускаются на весь период существования акционерного общества.

Неэмиссионные ценные бумаги имеют индивидуальный характер вы­пуска. К ним можно отнести практически все ценные бумаги, за исключе­нием акций и облигаций. Наиболее типичными из них в Республике Бела­русь являются векселя и банковские сертификаты. Так, банковские сертификаты, бланки которых регистрируются в Национальном банке Ре­спублики Беларусь путем присвоения им идентификационных номеров, могут выписываться банками на любые сроки и суммы.

По функциональному назначению выделяют:

• долевые ценные бумаги - выражают отношения совладения и предо­ставляют их владельцам право долевого участия как в собственности, так и в прибыли эмитента. К долевым ценным бумагам относят акции;

• долговые ценные бумаги - выражают отношение займа и представля­ют собой долговые обязательства, гарантирующие их владельцам возврат денежных средств в установленный срок и с оговоренной ставкой дохода. К ним относятся облигации, векселя, банковские сертификаты.

По признаку организационно-правовой принадлежно­сти эмитента выделяют:

• государственные ценные бумаги. Они выпускаются от имени прави­тельства, которое несет по ним полную ответственность имуществом го­сударства. В Республике Беларусь выпускаются государственные кратко­срочные и долгосрочные облигации, облигации государственного сберегательного займа, векселя правительства. Именные приватизацион­ные чеки «Имущество» и чеки «Жилье» также являются государственны­ми ценными бумагами;

• муниципальные ценные бумаги выпускаются от имени местных ор­ганов управления и обеспечиваются имуществом муниципальной соб­ственности;

• частные (корпоративные) ценные бумаги выпускаются прочими эмитентами.

По сроку обращения ценные бумаги могут быть краткосрочными, среднесрочными, долгосрочными и бессрочными.

Классификация банковских операций с ценными бумагами может осу­ществляться и по традиционным для всех банковских операций критериям:

• пассивные операции с ценными бумагами (операции с депозитными и сберегательными сертификатами, облигациями, выпущенными банком, а также с акциями при формировании и пополнении уставного фонда банка);

• активные операции с ценными бумагами (размещение ресурсов бан­ка с целью приобретения ценных бумаг);

• посреднические операции с ценными бумагами (различные опера­ции, проводимые банком с ценными бумагами от имени и поручению кли­ентов, а также операции за счет собственных средств).

Целью бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами явля­ется формирование информации, необходимой для управления портфелем ценных бумаг, для осуществления контроля за его структурой в отчетном периоде, а также для принятия управленческих решений по повышению доходности операций с ценными бумагами и для составления бухгалтер­ской (финансовой) отчетности.

В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом операций с ценными бумагами стоят следующие задачи:

• правильная классификация ценных бумаг по категориям;

• верное использование методов учета ценных бумаг в зависимости от целей их приобретения;

• использование правильных подходов к определению справедливой стоимости ценной бумаги;

• контроль за своевременной переоценкой ценных бумаг в связи с из­менением их справедливой стоимости;

• контроль правильности и полноты создания резервов и формирова­ния финансового результата.

7.2. Организация бухгалтерского учета операций с ценными бумагами

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется в со­ответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, ре­гламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций банка с ценными бумагами, а также иными актами законодатель­ства Республики Беларусь, устанавливающими единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, банки должны раз­работать локальные нормативные правовые акты, в которых регламентиру­ются вопросы организации работы с ценными бумагами, устанавливаются цель их приобретения и классификация по категориям, рекомендуются ме­тоды учета ценных бумаг, подходы к определению справедливой стоимости, методы оценки при списании ценных бумаг, переоценки ценных бумаг в связи с изменением справедливой стоимости, определяется порядок созда­ния резервов, формирования финансового результата и т.п.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций банка с цен­ными бумагами используются счета 4-го класса плана счетов в разрезе че­тырех основных групп.

Первая группа «Ценные бумаги для торговли» предназначена для учета ценных бумаг, приобретенных с целью их продажи в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен или классификации данных финансовых активов как оцениваемых по спра­ведливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов. Ценные бумаги на счетах группы 41 (41 ОХ - 414Х) учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении их спра­ведливой стоимости. По дебету счетов отражается справедливая стоимость приобретенных ценных бумаг, а также положительная разница при измене­нии справедливой стоимости. По кредиту счетов отражается стоимость про­данных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении спра­ведливой стоимости. Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Балансовые счета 41 ОХ - 414Х служат для учета начисленного процентно­го (купонного) дохода по ценным бумагам. По дебету счетов отражаются сум­мы начисленного процентного дохода по ценным бумагам. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в уплату процентного дохода, а также сум­мы, списываемые на счета просроченных процентных доходов.

Вторая группа «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» (счета 420Х, 422Х - 424Х) предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения (удерживать до их погашения).

Намерение и возможность удерживать ценные бумаги до погашения нель­зя рассматривать по отношению к данной группе, если банк намеревается удерживать ценные бумаги в течение неопределенного срока, если банк готов продать ценные бумаги при изменении рыночных ставок процента, при из­менении потребности в ликвидных средствах, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.

При изменении намерений или отсутствии возможности удерживать дан­ные ценные бумаги до погашения, при продаже ценных бумаг из данной груп­пы в сумме, превышающей 5% от общей суммы ценных бумаг, удерживаемых до погашения, на дату продажи либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году (независимо от суммы сделки) банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения и учитывае­мых на счетах группы 42, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для про­дажи и учитываемые на счетах группы 43. В течение последующих 2 лет с момента реклассификации банк не должен приобретаемые ценные бумаги классифицировать как удерживаемые до погашения. По истечении двухлет­него срока и при наличии соответствующих намерений ценные бумаги, ре- классифицированные ранее в группу 43, могут быть вновь признаны как цен­ные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения. По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений. По кредиту счетов отражается стоимость погашенных или проданных цен­ных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в счета группы 43, если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения, а также ценных бумаг, списанных на счета по учету ценных бумаг, не опла­ченных в срок.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов цен­ных бумаг.

Третья группа «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (счета 430Х - 434Х) предназначена для учета ценных бумаг, которые опре­деляются банком как имеющиеся в наличии для продажи, и цель их при­обретения отличается от целей, определенных для первой и второй груп­пы, а также ценных бумаг, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при ее изменении.

Изменение стоимости данных ценных бумаг отражается на счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» с использованием счетов 695Х «Пере­оценка ценных бумаг». При продаже, погашении данных ценных бумаг на­копленные суммы переоценки относятся на соответствующие счета 430Х — 434Х с последующим отражением финансового результата от этих операций на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Рас­ходы по операциям с ценными бумагами». Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Данные ценные бумаги учитываются по цене приобретения.

По дебету данных счетов отражается стоимость приобретенных цен­ных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости по со­ответствующим ценным бумагам.

По кредиту данных счетов отражается стоимость: ценных бумаг, про­данных или погашенных; ценных бумаг, переведенных в группу 42 по ис­течении двухлетнего срока и наличии соответствующих намерений; цен­ных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости по соот­ветствующим ценным бумагам.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов цен­ных бумаг.

Четвертая группа «Ценные бумаги, выпущенные банком» предна­значена для учета ценных бумаг, выпущенных банком. Счета 49IX - 494Х, 496Х предназначены для учета обязательств банка по выпущен­ным ценным бумагам. Учет обязательств ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. При размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости разница между фактической це­ной размещения и номинальной стоимостью относится на счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами». По кредиту счетов от­ражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебе­ту счетов отражается стоимость исполненных обязательств (цена по­гашения, выкупа ценных бумаг).

Аналитический учет ведется по срокам погашения выпущенных ценных бумаг.

Счета 48IX - 483Х предназначены для учета резервов, создаваемых по неполученным процентным доходам по ценным бумагам, учитываемым на счетах групп 41-43. По кредиту счетов отражаются суммы по созданию (уве­личению) резервов, а но дебету - суммы, направленные на списание сумм задолженности в соответствии с законодательством, уменьшение резерва.

7.3. Основные принципы отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса «Ценные бумаги» не позднее дня, сле­дующего за днем получения банком документов, подтверждающих пе­реход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.