Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Переоценка драгоценных металлов учитывается на балансовых и внебалансовых счетах с отражением результатов переоценки по соответствующим балансовым счетам в корреспонденции с балансовым счетом 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах». При выдаче с вкладного счета мерных слитков, которые не переоценивались, проводится их переоценка в соответствии с законодательством с применением балансового счета 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах».
Сальдо балансового счета 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах» относится на балансовые счета по учету доходов (8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями») или расходов (9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями») с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах» Кредит 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» либо
Дебет 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»
Кредит 6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах». Результат переоценки драгоценных металлов, учитываемых на внебалансовых счетах, отражается по приходу и расходу данных внебалансовых счетов.
Финансовый результат от продажи драгоценных металлов определяется в день их выбытия (списания стоимости драгоценных металлов со счетов бухгалтерского учета) как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов. Положительная разница относится на балансовый счет 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», отрицательная разница - на балансовый счет 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» в корреспонденции с балансовыми счетами 1816 (3816) «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».
При невыполнении банком-контрагентом обязательств по возврату банковского вклада (депозита) в драгоценных металлах задолженность относится на балансовые счета по учету просроченной задолженности банковского вклада (депозита):
1336 «Просроченная задолженность по вкладам (депозитам) до востре- Оомния в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в Панках;
1356 «Просроченная задолженность по срочным вкладам (депозитам) и драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках»;
1376 «Просроченная задолженность по условным вкладам (депозитам) и драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках».
При невыполнении банком-контрагентом обязательств по уплате процентных доходов по банковскому вкладу (депозиту) задолженность относится на балансовые счета по учету просроченных процентных доходов по банковскому вкладу (депозиту) в драгоценных металлах:
1339 «Просроченные процентные доходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках»;
1359 «Просроченные процентные доходы по срочным вкладам (депозитам) и драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках»;
1379 «Просроченные процентные доходы по условным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях, размещенным в банках».
Операции формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по операциям с драгоценными металлами, списания безнадежной задолженности, погашения ранее списанной безнадежной задолженности отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с локальным нормативно-правовым актом банка, регламентирующим бухгалтерский учет этих операций.
Расчеты с Национальным банком и банками по операциям с драгоценными металлами отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовыми счетами по учету средств в расчетах по операциям с банками 1806 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».
Расчеты с юридическими лицами (кроме Национального банка, банков) и физическими лицами по операциям с драгоценными металлами отражаются и бухгалтерском учете по корреспондентским счетам банка в корреспонденции с балансовым счетом по учету средств в расчетах по операциям с клиентами 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».
Драгоценные металлы, принятые на банковское хранение, отражаются ни внебалансовом счете 99651 «Драгоценные металлы и драгоценные камни, принятые на банковское хранение».
Мерные слитки приобретаются обособленными подразделениями банка самостоятельно в главных управлениях и отделениях Национального банка Республики Беларусь, территориально расположенных рядом с ними, в порядке, определенном Национальным банком Республики Беларусь. Сделку по приобретению партии мерных слитков инициирует отдел розничных услуг. Получение в Национальном банке Республики Беларусь и перевозка мерных слитков осуществляется по доверенности на перевозку ценностей службой инкассации. Прием мерных слитков инкассаторами осуществляется в порядке, определенном нормативными правовыми актами Республики Беларусь, поштучно с обязательной сверкой соответствия реквизитов мерных слитков с данными, указанными в сертификатах качества. Мерные слитки вкладываются инкассаторами в инкассаторские сумки или брезентовые мешки отдельно по виду металла.
В случае получения предварительно упакованных мерных слитков инкассаторы проверяют целость упаковки, а также соответствие сумм, указанных на ярлыках, данным сопроводительной описи. При отсутствии службы инкассации в обособленном подразделении доставка мерных слитков может осуществляться службой инкассации регионального главного управления, отделения Национального банка Республики Беларусь по предварительному согласованию с ними. Доставляются мерные слитки золота в структурные подразделения банка службой инкассации. Прием их осуществляется заведующим операционной кассой в присутствии лиц, ответственных за сохранность ценностей, на основании первого экземпляра товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, сопроводительной описи (при наличии) и распоряжения на прием в кассу мерных слитков, подготовленного отделом розничных услуг.
Мерные слитки принимаются заведующим операционной кассой в присутствии инкассаторов с проверкой соответствия реквизитов мерных слитков данным, указанным в сертификатах качества, и данным товарно- транспортной накладной.
Принятая партия мерных слитков приходуется в хранилище ценностей с оформлением работником подразделения, осуществляющего бухгалтерский учет, приходного кассового ордера на сумму полученных мерных слитков.
Ответственное лицо незамедлительно вводит информацию о номерах мерных слитков, оприходованных в хранилище ценностей обособленного подразделения, в базу центрального аппарата.
Первый экземпляр товарно-транспортной накладной, сопроводительная опись (при наличии), распоряжение на прием в кассу ценностей (мерных слитков) и приходный кассовый ордер на сумму полученных мерных слитков подшиваются в отдельную папку с кассовыми документами по шсрациям с драгоценными металлами. Корреспонденция счетов по бух- алтерскому учету покупки банком драгоценных металлов представлена в габл. 6.1.
Таблица 6.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета покупки банком драгоценных металлов (золота)
|
При продаже мерные слитки, предназначенные для реализации клиентам, должны быть упакованы. Если мерные слитки не в ламинированной упаковке, то они, каждый отдельно, вкладываются в полиэтиленовый пакет, а затем н пакет с сертификатом качества завода-изготовителя. Для дополнительной упаковки мерных слитков могут быть использованы футляры. Заведующий операционной кассой получает в подотчет футляры на складе и обеспечивает их хранение в своем индивидуальном средстве хранения ценностей (металлический шкаф или сейф). Футляры, находящиеся в подотчете заведующего операционной кассой, в случае его нахождения в ежегодном отпуске, а также временного отсутствия на работе по другим причинам передаются лицу, временно исполняющему его обязанности, по акту о внутреннем перемещении футляров для мерных слитков, составленному в трех экземплярах, первый из которых передается в подразделение банка, осуществляющее бухгалтерский учет, для отражения в учете, второй - остается у передающей стороны, третий - у принимающей стороны. Продажа футляров отдельно без мерных слитков не осуществляется.
Заведующий операционной кассой выдает в соответствии с оформленной авансовой заявкой необходимое количество мерных слитков и сертификатов завода-изготовителя к ним, футляров кассиру-эксперту под роспись в книге учета полученных и выданных ценностей. Кассир-эксперт отражает полученные мерные слитки в контрольном листе или в книге учета. Мерные слитки и футляры до момента их выдачи клиенту должны храниться кассиром-экспертом в сейфе (металлическом шкафу).
При оплате физическими лицами мерных слитков и футляров в безналичной форме документооборот осуществляется следующим образом.
Клиент предъявляет ответственному исполнителю паспорт. Ответственный исполнитель, убедившись в поступлении денежных средств, оформляет расходный кассовый ордер на списание стоимости проданных мерных слитков, выдает клиенту отрывной талон в кассу и возвращает паспорт. Расходный кассовый ордер и опись передаются кассиру-эксперту. Клиент предъявляет кассиру-эксперту отрывной талон в кассу и паспорт. Клиент и кассир-эксперт подписывают два экземпляра описи.
Перед выдачей мерных слитков кассир-эксперт проводит визуальный осмотр мерных слитков, обращая внимание на отсутствие царапин, загрязнений, дефектов, наличие сертификатов и соответствие надписей и клейм сертификатам. Затем кассир-эксперт регистрирует операцию в специальной компьютерной системе, подписывает чек и ставит на нем печать кассы, после чего мерные слитки, сертификаты и футляры вместе с чеком специальной компьютерной системы передаются клиенту. Чек регистрируется в реестре купленных - проданных драгоценных металлов, который ведется отдельно по каждому наименованию драгоценного металла.
Бухгалтерский учет продажи банком драгоценных металлов показан в табл. 6.2, 6.3.
Таблица 6.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета продажи банком драгоценных металлов
|
3. Проданы драгоценные металлы по балансовой стоимости, учитываемые на корреспондентских счетах | 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» | 131X «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках» |
4. Проданы драгоценные металлы по балансовой стоимости в виде мерных слитков с условием зачисления на обезличенные металлические счета | 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» | 139Х «Обезличенные металлические счета клиентов»* |
Проданы драгоценные металлов по балансовой стоимости и виде мерных слитков с условием зачисления на вкладной металлический счет до востребования | 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» | 134Х «Вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов»** |
6. Проданы драгоценные металлы по балансовой стоимости в виде мерных слитков с условием их зачисления на срочный вкладной металлический счет | 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» | 136Х «Срочные вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов»** |
7. Проданы драгоценные металлы по балансовой стоимости в виде мерных слитков с условием их зачисления на условный вкладной металлический счет | 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» | 138Х «Условные вклады (депозиты) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов»** |
8. Отражен положительный финансовый результат от продажи драгоценных металлов | 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» | 8243 «Доходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» |
9. Отражен отрицательный финансовый результат от продажи драгоценных металлов | 9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» | 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями» |
* При покупке с условием их зачисления на обезличенный металлический счет клиент».
** Отдельные лицевые счета по учету банковских вкладов (депозитов) в драгоценных металлах при покупке клиентом драгоценных металлов в виде мерных слитков с условием их зачисления на вкладной металлический счет клиента.
Таблица 6.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета продажи банком драгоценных металлов через обменные пункты, в том числе на базе бронированных автомобилей
|
Операции по пополнению обезличенного металлического счета клиента путем передачи наличных драгоценных металлов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 1300 «Золото», 1302 «Прочие драгоценные металлы» Кредит 139Х «Обезличенные металлические счета клиентов». После отражения операций продажи мерных слитков и футляров в бухгалтерском учете ответственный исполнитель подписывает отчетную справку и возвращает ее вместе со сводными реестрами, реестрами проданных футляров, приходными и расходными кассовыми ордерами кассиру-эксперту.
Остаток мерных слитков и футляров вместе с реестрами купленных, проданных драгоценных металлов, реестрами проданных футляров, сводным реестром, отчетной справкой, приходными и расходными кассовыми ордерами кассир-эксперт передает заведующему операционной кассой под роспись в книге учета.
Заведующий операционной кассой сверяет остаток принимаемых от кассира-эксперта мерных слитков с их количеством, указанным в отчетной справке, расписывается в ней, реестрах купленных, проданных драгоценных металлов, реестрах проданных футляров, в сводном реестре, после чего отражает количество принятых мерных слитков и футляров в своей книге учета.
Списание футляров с подотчета заведующего операционной кассой производится на основании реестра проданных футляров, который передается работнику соответствующего подразделения банка. Заведующий операционной кассой по данным отчетной справки кассира-эксперта, кассовым документам составляет сводную справку и сверяет ее итоги с данными бухгалтерского учета. Сверка заверяется подписью ответственного исполнителя. После этого документы возвращаются заведующему операционной кассой и подшиваются в отдельную папку с кассовыми документами по операциям с драгоценными металлами.
Кассовые документы дня по операциям с драгоценными металлами брошюруются в отдельные папки с титульным листом в соответствии с установленными сроками их хранения, о чем на титульном листе общей панки кассовых документов делается запись.
Мерные слитки должны храниться в хранилище ценностей обособленных подразделений банка, расчетно-кассовых центров отдельно от других ценностей в мешках, коробках на стеллажах, в контейнерах, сейфах по описи и учитываются в книге учета драгоценных металлов, которая ведется заведующим операционной кассой.
Бухгалтерский учет покупки футляров представлен в табл. 6.4.
Таблица 6.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета покупки у Национального банка футляров к мерным слиткам
|
Условия и порядок осуществления банковской операции по привлечению и размещению драгоценных металлов во вклад (депозит) (далее - депозитные операции) определяются в договоре, заключаемом банком с клиентом.
При осуществлении депозитных операций на внутреннем рынке драгоценных металлов проценты по банковскому вкладу (депозиту) могут быть выплачены в белорусских рублях или в виде драгоценных металлов по договоренности сторон.
Депозитный металлический счет — металлический счет, предназначенный для размещения драгоценных металлов в виде банковских слитков, привлеченных банками у Национального банка, банков, банков-нерезидентов, юридических лиц, физических лиц на условиях банковского вклада (депозита).
Депозитные операции с драгоценными металлами на внутреннем рынке драгоценных металлов проводятся с использованием металлических счетов.
Вкладной металлический счет - металлический счет, предназначенный для размещения драгоценных металлов в виде мерных слитков, привлеченных банками у Национального банка, банков, банков-нерезидентов, юридических лиц - резидентов и юридических лиц - нерезидентов, физических лиц на условиях банковского вклада (депозита);
При осуществлении депозитных операций клиент заполняет заявку.
Драгоценные металлы, привлеченные во вклад (депозит), хранятся в хранилище операционной кассы согласно описи отдельно от других ценностей в сейфах, металлических шкафах или на металлических стеллажах (полках), в контейнерах при условии, что такие стеллажи (полки), контейнеры имеют решетки и запираются на замок.
Выдача драгоценных металлов с вкладного металлического счета клиента с одновременной их покупкой банком может осуществляться без выдачи на руки клиенту данных драгоценных металлов.
Операции по привлечению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 6.5).
Таблица 6.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета привлечения драгоценных металлов в банковский вклад (депозит)
|
3. Уплачены процентные расходы по привлеченным в банковский вклад (депозит) драгоценным металлам физических лиц | 1368 «Начисленные процентные расходы по срочным вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов» | 101Х «Денежные средства в кассе» |
4. Уплачены процентные расходы, не отраженные на счетах по учету начисленных процентных расходов физических лиц | 9047 «Процентные расходы по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях физических лиц» | 10IX «Денежные средства в кассе» |
5. Возвращены (перечислены) драгоценные металлы (золото) со срочного вклада (депозита) | 136Х «Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов» | 1300 «Золото» |
Операции по размещению драгоценных металлов в банковский вклад (депозит) отражаются в бухгалтерском учете в порядке, показанном в табл. 6.6.
Таблица 6.6. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета размещения драгоценных металлов в банковский вклад (депозит)
|
4. Перечисление (получение) драгоценных металлов из банковского вклада (депозита) | 1311 «Корреспондентские счета в драгоценных металлах в банках-резидентах» | 1351 «Срочные вклады (депозиты) в драгоценных металлах и драгоценных камнях в банках-резидентах» |
Если купля-продажа драгоценных металлов совершается банком по поручению и за счет клиента, то денежные средства клиентов (кроме банков), предназначенные для покупки драгоценных металлов, а также денежные средства за проданные драгоценные металлы аккумулируются на балансовом счете 3816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями». Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1816 «Расчеты по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями».
Оплаченные и полученные драгоценные металлы, купленные банком по поручению и за счет клиента, учитываются на внебалансовом счете 99662 «Драгоценные металлы и драгоценные камни, отосланные и выданные под отчет». Драгоценные металлы списываются в расход при их передаче клиенту, для которого они приобретались. Драгоценные металлы, полученные от клиентов для продажи, учитываются на внебалансовом счете 99660 «Ценности, полученные для распространения по поручению других банков и клиентов». В расход списываются проданные драгоценные металлы.
6.4. Бухгалтерский учет банковских операций с драгоценными камнями
К драгоценным камням относятся природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты и природный жемчуг (за исключением пресноводного) в естественном и обработанном виде, а также к драгоценным камням приравниваются уникальные природные янтарные образования.
Аттестат качества на бриллиант представляет собой выдаваемый Национальным банком Республики Беларусь документ, удостоверяющий подлинность бриллианта и содержащий основные сведения о нем. Бланки аттестатов качества на бриллиант являются бланками строгой отчетности, регистрация и хранение которых осуществляется в порядке, установленном законодательством.
Аттестованный бриллиант - бриллиант, помещенный в специальную упаковку, обеспечивающую сохранность драгоценных камней и невозможность их изъятия без ее повреждения, и снабженный выданным 11ациональным банком аттестатом качества на бриллиант.
Национальный банк осуществляет продажу банкам аттестованных бриллиантов через свои структурные подразделения. Для осуществления покупки аттестованных бриллиантов банк не позднее 9 ч. 30 мин. следующего рабочего дня должен подать в структурное подразделение Национального банка заявку, составленную в произвольной форме, в которой должны быть указаны номера аттестатов приобретаемых аттестованных бриллиантов, их общее количество и масса в каратах.
Дата публикования: 2014-10-25; Прочитано: 459 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!