В.А. Кочергина 2 страница

10. Возвращено неиспользо­ванное валютное покрытие 10 1. От банка-принципала (резидента) 10.2. От банка-принципала (нерезидента)	1715 «Средства, по­лученные от банков- резидентов в качестве исполнения обяза­тельств» 1716 «Средства, полу­ченные от банков-нере­зидентов в качестве ис­полнения обязательств»	Корреспондентский счет Корреспондентский счет
11. Возвращено неисполь­зованное иное полученное обеспечение исполнения обязательств по банковской гарантии 11.1. В виде залога 11.2В виде требований по от­дельным видам гарантий		9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» 9903Х «Требования по отдель­ным видам гарантий»

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ С КЛИЕНТАМИ

4.1. Экономическая сущность и классификация кредитных операций банка, цель и задачи их бухгалтерского учета

Под кредитом понимается совокупность отношений, связанных с воз­вратным предоставлением ресурсов и погашением возникающих в связи с этим обязательств.

В составе кредитных операций с клиентами можно выделить кредит­ные операции со следующими характеристиками:

• кредит предоставляется исключительно в денежной форме;

• субъекты кредитных отношений - юридические и физические лица;

• правовая форма отношений - кредитный договор;

• объект кредитования - оборотные и долгосрочные активы юридиче­ских лиц и потребительские цели, включая инвестиции физических лиц.

Для предоставления кредита открывается кредитный счет. Заемщик уплачивает банку за пользование кредитными ресурсами проценты.

Целью бухгалтерского учета операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения является соблюдение:

• требований, предъявляемых к базовым элементам кредитования;

• порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете;

• принципа начисления и признания процентных и иных доходов и расходов за пользование кредитами.

Исходя из цели, основными задачами учета операций предоставления, получения кредитов является отражение в бухгалтерском учете:

• возникших требований, обязательств по предоставлению денежных средств;

• принятого обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

• предоставления денежных средств кредитополучателю;

• отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета пролон­гированной и просроченной задолженности;

• погашения задолженности по кредитам;

• начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражение на соответствующих счетах в случае неуплаты;

• формирования специального резерва.

Для целей финансирования и статистической отчетности, оценки кре­дитных рисков кредиты классифицируются по срокам выдачи:

• на краткосрочные кредиты со сроком погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно;

• долгосрочные кредиты со сроком погашения, первоначально уста­новленным кредитным договором, свыше одного года.

В зависимости от установленного в кредитном договоре условия о целевом использовании кредиты подразделяются:

• на кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и дви­жением внеоборотных активов (кредиты на инвестиции);

• кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движе­нием оборотных активов (кредиты в текущую деятельность);

• кредиты без определения цели.

По качеству кредитной задолженности кредиты делятся:

• на пролонгированные;

• просроченные.

Исходя из уровня кредитного риска, выделяют пять групп риска.

Кредитование осуществляется путем:

• единовременного предоставления денежных средств;

• открытия кредитной линии;

• предоставления овердрафта.

В соответствии с планом счетов учет операций по выдаче кредитов осуществляется в разрезе синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет ведется на активном счете IV порядка по типам контрагентов по видам кредитов.

Для отражения в учете операций банка по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кре­дитные операции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка.

В зависимости от типа контрагентов (вторая цифра четырехзнач­ного банковского счета) счета сгруппированы следующим образом:

20 - кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовы­ми организациями;

21 - кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями;

23 - кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпри­нимателями;

24 - кредиты и иные активные операции с физическими лицами;

25 - кредиты и иные активные операции с некоммерческими организа­циями;

26 - кредиты и иные активные операции с органами государственного управления.

Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья и четвертая цифры балансового счета):

• по виду кредитных операций:

2Х0Х - займы небанковским финансовым организациям (третья цифра 0);

2X1X - факторинг коммерческим организациям (третья цифра - 1);

2Х2Х - краткосрочные кредиты коммерческим организациям (третья цифра - 2);

2ХЗХ - долгосрочные кредиты коммерческим организациям (третья цифра - 3);

2Х4Х - лизинг коммерческим организациям (третья цифра - 4);

2Х5Х - иные активные операции (третья цифра - 5).

Для отражения в учете качества кредитной задолженности и процентов по ним предназначены балансовые счета:

2Х6Х - пролонгированная задолженность (третья цифра - 6);

2Х7Х - начисленные проценты (третья цифра - 7);

2Х8Х - просроченная задолженность (третья цифра - 8);

2Х9Х - просроченные проценты (третья цифра - 9).

Внутри групп счетов 2Х5Х,2Х6Х,2Х9Х классификация осуществляет­ся по видам иных активных операций (четвертая цифра).

Завершают 2-й класс «Кредиты и иные активные операции с клиента­ми» пассивные счета группы 27 «Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами» и группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным актив­ным операциям с клиентами». В данных группах счета классифицируются по типам контрагентов (третья цифра), а затем по видам активных опера­ций (четвертая цифра).

4.2. Бухгалтерский учет предоставления кредитов клиентам

Предоставление (размещение денежных) средств в форме кредита про­изводится на основе кредитных договоров, заключенных в письменной форме и подписанных должностными лицами банка и кредитополучателя.

Кредитование может осуществлятся путем:

• единовременного предоставления денежных средств;

• открытия кредитной линии;

• предоставления овердрафта.

Для рассмотрения вопроса о выдаче кредита юридическое лицо пред­ставляет в банк следующие документы:

• ходатайство (заявку) на получение кредита;

• анкету кредитополучателя;

• копию годового бухгалтерского баланса со всеми приложениями к нему;

• копию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на по­следнюю дату перед датой обращения в банк;

• документы об обоснованности сроков возврата кредита (кроме кре­дитов по выплате заработной платы);

• копии договоров контрактов или других документов в подтвержде­ние кредитуемой сделки;

• документы по обеспечению исполнения обязательств;

• документы, подтверждающие полномочия лиц на заключение дого­воров с банком;

• другие документы по усмотрению банка.

Работник кредитной службы на основании представленных клиентом документов и иной информации, полученной в установленном порядке:

• изучает платежеспособность потенциального кредитополучателя на основании коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными и приравненными к ним оборотным средствами, стоимо­сти чистых активов, финансового результата на отчетную дату по дан­ным бухгалтерского учета, оборотов по счетам, состояния расчетов с бюджетом, поставщиками, банками;

• производит экономический анализ деятельности кредитополучате­ля, основная цель которого - оценка способности кредитополучателя (поручителя, гаранта) обеспечить своевременный возврат кредита и уплату начисленных процентов за пользование им;

• согласовывает с кредитополучателем сроки, способ, порядок вы­дачи и погашения кредита и процентов;

• изучает предлагаемые кредитополучателем способы обеспечения исполнения обязательств, проводит экспертизу достаточности предлага­емого обеспечения с учетом оценки имущества, передаваемого в залог;

• по результатам изучения представленных кредитополучателем доку­ментов, справки службы безопасности и заключения других служб на­правляет пакет документов для рассмотрения в кредитный комитет. По­ложительное решение о предоставлении (размещении) денежных средств является основанием для заключения кредитного договора.

Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем обязательств по возврату (погашению) кредита и уплате процентов за пользование, а также полного исполнения сторонами своих обязательств, вытекающих из кредитного договора.

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитно­го отдела и отражается по дебету счетов 2-го класса.

Внебалансовый учет возникших обязательств банка перед клиентом по предоставлению денежных средств по кредитным договорам отража­ется в бухгалтерском учете проводкой:

Приход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению де­нежных средств».

На данном счете осуществляется учет обязательств банка по предо­ставлению денежных средств но кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора, если он не заключен без отла­гательного условия, либо с момента наступления обстоятельства (собы­тия), определенного кредитным договорам, если он оформлен с отлага­тельным условием.

В случае исполнения обязательства по предоставлению денежных средств в полной сумме в день его возникновения отражение его в бух­галтерском учете по внебалансовому счету 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств» не производится, если же исполняется только часть обязательства по предоставлению денеж­ных средств, то на внебалансоавом счете отражается его оставшаяся часть.

Списание суммы исполненных (частично исполненных), прекратив­ших действие обязательств банка по предоставлению кредита отражается в учете:

Расход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению де­нежных средств».

Сумма требований банка по полученным гарантиям и поручительствам, стоимости полученных предметов залога и прочих видов обеспечения от­ражается в учете:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»

Приход 995 5Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Бухгалтерский учет залога на соответствующем внебалансовом счете группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» осущест­вляется с момента заключения договора об обеспечении в отношении иму­щества, которое подлежит залогодержателю, - с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, а в случаях, если необходима регистрация, - с момента регистрации договора.

Предоставление денежных средств в форме краткосрочного кредита и порядок бухгалтерского учета показаны на примере коммерческой ор­ганизации в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления денежных средств в форме краткосрочного кредита коммерческим организациям Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Предоставлен кредит в без­наличной форме 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 3012 «Текущий (расчет­ный) счет» 2. Предоставлен кредит на­личными денежными сред­ствами 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 1010 «Денежные средства в кассе» 3. Предоставлен кредит с ис­пользованием банковской пла­стиковой карточки 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 3112 «Карт-счета коммерче­ских организаций» 4. Предоставлен овердрафт- ный кредит 4.1. Путем зачисления на теку­щий (расчетный) счет коммер­ческой организации 4.2. Путем зачисления на карт- счет коммерческой организа­ции 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 3012 «Текущий (расчет­ный) счет коммерческой организации» 3112 «Карт-счета коммер­ческих организаций» 5. Оприходовано обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору 5.1. В виде залога 5.2. В виде гарантий и пору­чительств 5.3. В виде разных ценностей и документов (страховых по­лисов) 955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам» 99839 «Разные ценности и документы»

При неисполнении кредитополучателем своих обязательств в установ­ленные кредитным договором сроки банк в зависимости от способа их обеспечения предпринимает необходимые меры по удовлетворению своих требований. При наличии объективных причин, не позволяющих кредито­получателю своевременно выполнить обязательства перед банком по кре­дитному договору, по его обоснованному письменному ходатайству банк имеет право пролонгировать срок полного погашения кредита, имеющего достаточное обеспечение, на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору. Кредитополучателем должен быть разработан конкретный перечень мер, позволяющих в новый срок обеспе­чить исполнение обязательств перед банком.

Решение о пролонгации кредита в пределах общих сроков кредитова­ния, установленных банком, принимается тем органом, который решил выдать кредит в соответствии со своими полномочиями.

Рассмотрение вопроса о пролонгации срока полезного погашения креди­та, анализ возможности ее осуществления производится в соответствии с порядком ознакомления с кредитной документацией, оценки платежеспо­собности, качества обеспечения, правоспособности кредитополучателя, его репутации в деловом мире, с учетом специфики проводимой операции. При принятии решения о пролонгации основного долга по кредитному договору в обязательном порядке вносятся соответствующие изменения в договоры, обеспечивающие исполнение обязательств по возврату кредига. Задолжен­ность по кредиту переносится на соответствующие счета по учету пролон­гированной задолженности на основании распоряжения кредитной службы. Размер кредитной ставки должен увеличиваться в соответствии с условия­ми кредитного договора.

Бухгалтерский учет пролонгированной просроченной задолженности на примере коммерческой организации представлен в табл. 4.2.

Таблица 4.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пролонгированной, просроченной задолженности по выданным краткосрочным кредитам коммерческим организациям Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Отнесена кредитная задол­женность на счета по учету пролонгированной задолжен­ности 2162 «Пролонгированная задолженность по кратко­срочным кредитам» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим органи­зациям» 2. Отнесена кредитная за­долженность на счета по учету просроченной задол­женности 2182 «Просроченная за­долженность по краткос­рочным кредитам коммер­ческим организациям» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим органи­зациям» 3. Отнесена пролонгирован­ная кредитная задолженность на счета по учету просрочен­ной задолженности 2182 «Просроченная за­долженность по краткос­рочным кредитам коммер­ческим организациям» 2162 «Пролонгированная за­долженность по краткосроч­ным кредитам»

4.3. Бухгалтерский учет погашения задолженности по кредитным договорам

Погашение (возврат) кредита и уплата процентных и иных доходов осуществляются кредитополучателем как в безналичной форме, так и на­личными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соот­ветствии с кредитным договором и законодательством Республики Бела­русь. Если кредит погашается в безналичном порядке, то эта операция может осуществляться одним из следующих способов:

• путем перечисления денежных средств с текущего (расчетного) сче­та кредитополучателя на основании его платежной инструкции (платеж­ного поручения);

• посредством предъявления к счету кредитополучателя платежно­го требования на всю сумму требований банка к кредитополучателю. При этом в назначении платежа должны быть конкретно указаны в раз­бивке по направлениям взыскиваемые суммы: основной долг по креди­ту, проценты и за какой период, неустойка (штраф, пеня) и за какой период;

• путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счете в бесспорном порядке;

• при наличии договора о переводе долга по кредитному договору и согласии банка на погашение кредита новым должником.

По кредитам, предоставленным в белорусских рублях, погашение про­изводится в белорусских рублях (если иное не предусмотрено кредитным договором).

Погашение кредита и процентов по нему возможно и посредством предъявления к счету кредитополучателя платежных требований в ва­люте, отличной от валюты кредитного договора, и подлежащих оплате с акцептом. При этом в обязательном порядке должны выполняться как условия кредитного договора, где должна быть предусмотрена та­кая возможность, так и требования валютного законодательства. В на­значении платежа обязательно должна быть указана вся необходимая информация в соответствии с заключенным кредитным договором и требованиями законодательства Республики Беларусь. При поступле­нии денежных средств банк самостоятельно осуществляет погашение банковских требований, используя счета валютной позиции, по курсу, порядок определения которого также предусматривается в кредитном договоре.

При приеме наличных денежных средств кассиром в погашение задол­женности по кредитному договору для учета денежных средств использу­ется балансовый счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

При погашении задолженности по кредитам, предоставленным по­средством личной банковской кредитной пластиковой карточки, допуска­ется использование счета 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банков­скими пластиковыми карточками» в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При наличии на текущем (расчетном) счете денежных средств в доста­точном объеме погашение кредитной задолженности отражается в бухгал­терском учете, как показано в табл. 4.3.

Таблица 4.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета погашения задолженности по краткосрочным кредитам коммерческим организациям Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Погашена кредитная задолжен­ность в валюте кредита 3012 «Текущие (расчет­ные) счета коммерческих организаций» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 2. Списано принятое ранее обе­спечение по кредитному дого­вору в виде залога при его по­гашении   955Х «Залог и прочие виды обеспечения полу­ченные» 3. Списано принятое ранее обе­спечения по кредитному дого­вору в виде гарантий и поручи­тельств   99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам» 4. Списано принятое ранее обе­спечение по кредитному договору в виде разных ценностей и доку­ментов   99839 «Разные ценности и документы» 5. Погашен кредит, предоставлен­ный в иностранной валюте бело­русскими рублями по официаль­ному курсу 3012 «Текущие (расчет­ные) счета коммерческих орга­низаций» 6911 «Рублевый эквива­лент валютной позиции» 6. Погашен кредит, предоставлен­ный в иностранной валюте 6901 «Валютная позиция» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям»

Погашение пролонгированной, просроченной задолженности по кре­дитам производится по мере поступления денежных средств на текущий счет кредитополучателя. При этом совершаются проводки по балансовым счетам (табл. 4.4).

Таблица 4.4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета погашения пролонгированной, просроченной задолженности по кредитам Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет/приход Кредит/расход 1. Погашена кредитная задол­женность 1.1. Пролонгированная кредит­ная задолженность по кратко­срочным кредитам коммерче­ским организациям 1.2. Просроченная кредитная задолженность по краткосроч­ным кредитам коммерческим организациям 3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих органи­заций» 3012 «Текущие (рас­четные) счета ком­мерческих органи­заций» 2162 «Пролонгированная задол­женность по краткосрочным кредитам коммерческим органи­зациям» 2182 «Просроченная задолжен­ность по краткосрочным кре­дитам коммерческим организа­циям»

Возврат непогашенного долга осуществляется за счет прекращения обязательств кредитополучателя по кредитному договору путем предо­ставления взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества; при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженно­сти. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим об­разом (табл. 4.5).

Таблица 4.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления взамен исполнения обязательств отступного Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Предоставлено взамен исполнения обязательств отступное в соответствии с законодательством Респу­блики Беларусь 1.1. Денежные средства 1.2. Ценные бумаги для тор­говли 1.3. Ценные бумаги, удер­живаемые до погашения 1.4. Ценные бумаги, имею­щиеся в наличии для про­дажи 101Х «Денежные сред­ства в кассе» 41XX «Ценные бумаги для торговли» 42ХХ «Ценные бумаги, удерживаемые до погаше­ния» 43ХХ «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» Счета по учету требований к кредитополучателю Счета по учету требований к кредитополучателю Счета по учету требований к кредитополучателю Счета по учету требований к кредитополучателю

1.5. Основные средства 1.6. Оборудование, требую­щее монтажа 1.7. Материалы 1.8. Средства, полученные от реализации заложенного имущества	556Х «Вложения в основ­ные средства и незавершен­ное строительство» 5570 «Оборудование, тре­бующее монтажа» 5600 «Материалы» Текущий (расчетный) счет кредитополучателя	Счета по учету требований к кредитополучателю Счета по учету требований к кредитополучателю Счета по учету требований к кредитополучателю 36ХХ «Бюджетные и иные государственные средства» - при реализации заложенного имущества судами, иными государственными органами
2. Погашены просроченные процентные доходы 2.1. Путем списания со сче­та клиента 2.2. Наличным путем	Текущий (расчетный) счет кредитополучателя 101Х «Денежные средства в кассе»	Счета группы 80 Счета группы 80
3. Списаны просроченные процентные доходы, чис­лящиеся на внебалансовых счетах		99875 «Просроченные про­центы по операциям с кли­ентами»

4.4. Бухгалтерский учет причитающихся банку доходов по кредитным договорам с клиентами

Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных ме­таллов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и требованиями законодательства.

Процентные ставки могут быть фиксированными и плавающими.

Проценты начисляются на период со дня выдачи кредита по день, предше­ствующий дню погашения кредита, если иное не предусмотрено договором.

При изменении процентной ставки начисление процентов по новой став­ке осуществляется со дня ее установления. При начислении процентов ко­личество дней в году может быть условное (360) либо точное (365 — 366).

Расчет суммы процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток по счету или на средний остаток по сче­ту за период.

где С - сумма кредита; %Ст - годовая процентная ставка по кредитному договору; МП - количество месяцев пользования кредитом.

Количество платежных месяцев (ПМ) рассчитывается по формуле

ПМ= МП - МДП,

где МП - количество месяцев пользования кредитом; МДП - количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения.

Суммы рассчитанных процентов отражаются в ведомостях начислен­ных процентов, которые являются первичными учетными документами.

Процентные доходы отчетного периода признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• право на получение дохода вытекает из условий договора, требова­ний законодательство или подтверждено иным соответствующим образом;

• сумма дохода может быть надежно определена; / g

• существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Локальный нормативно-правовой акт, который банки разрабатывают в

соответствии с Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете до­ходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125 и иными актами законода­тельства, должен определять:

• порядок принятия решений по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов от операций;

• критерии и периодичность определения вероятности получения про­центного дохода;

• порядок документооборота по операциям признания в бухгалтерском учете доходов и расходов;

• порядок взаимодействия структурных подразделений;

• порядок ведения аналитического учета доходов и расходов;

• порядок округления при расчете получения (выплате) доходов (рас­ходов) при закрытии счета и совершении других операций банка с физиче­скими лицами, связанных с приемом и (выдачей) наличных денежных средств;

• порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов.

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного

дохода на основании профессионального суждения работников структур­ных подразделений, осуществляющих соответствующие активные опера­ции. Критерии и периодичность определения вероятности получения про­центного дохода устанавливается в локальном нормативном правовом акте. Данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода. При вынесении профессионально­го суждения учитываются следующие факторы (обстоятельства):

• способность клиента, эмитента исполнять свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из своего финансового состояния и влияния внешних факторов;

• качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного доход;

• иные факторы.

Если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиен­том, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода нахо­дится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом сво­их обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70%, то банк самостоятельно оценивает вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую).

В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего испол­нения клиентом своих обязательств по уплате процентного дохода в диа­пазоне от 0 до 50% или при переклассификации вероятности получения дохода от безусловной (высокой) к проблемной (низкой) в диапазоне от 50 до 70% суммы, учтенные на балансовых счетах, отражаются на тех же балансовых счетах по учету доходов.

Отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по кредитам юридических лиц показано в табл. 4.6.

Банк 10 декабря 2009 г. выдал кредит юридическому лицу в сумме 150 тыс.р. под 25% годовых на один год с погашением всей суммы еди­новременно в конце срока. Начисление процентов осуществляется в последний рабочий день месяца. Период начисления процентов - с 1-го по 30-е число, а уплата процентов - по 10-е число, следующее за от­четным. Количество дней в месяце - 30, в году — 360.