В.А. Кочергина 4 страница

Начисление дисконта по финансированию под уступку денежного тре­бования (факторингу), относящегося к отчетному периоду, на примере коммерческой организации отражается в бухгалтерском учете корреспон­денцией счетов, представленной в таблице 4.11

Таблица 4.11. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета дисконта по финансированию под уступку денежного требования (факторингу)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1. Начислен дисконт по фи­нансированию под уступ­ку денежного требования (факторингу)	2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерче­ским организациям»	8031 «Процентные доходы по факторин­гу коммерческим ор­ганизациям»

2. Получен дисконт 2.1. В случае, если дисконт отражен на счетах по учету начисленных процентных доходов 2.2. В случае, если дисконт не отражен на счетах по учету начисленных про­центных доходов	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» 1010 «Денежные средства в кассе» 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» 1010 «Денежные средства в кассе»	2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу ком­мерческим организа­циям» 8031 «Процентные доходы по факторин­гу коммерческим ор­ганизациям»
3. Отнесен неполученный дисконт на счета по учету просроченных процентных доходов (в случае, если дисконт отражен на счетах по учету начисленных про­центных доходов)	2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерче­ским организациям»	2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу ком­мерческим организа­циям»
4. Отнесен неполученный дисконт на счета по учету просроченных процентных доходов (в случае, если дисконт не отражен на сче­тах по учету начисленных процентных доходов)	2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерче­ским организациям»	8031 «Процентные доходы по факторин­гу коммерческим ор­ганизациям»
5. Погашена просроченная задолженность по дисконту	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» 1010 «Денежные средства в кассе» 3152 «Средства, полученные от коммерческих организаций в ка­честве обеспечения исполнения обязательств»	2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу ком­мерческим организа­циям»

При выдаче факторинга в иностранной валюте операции в учете отража­ются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции, с использованием счетов 6901 «Валютная позиция» и 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Операции формирования и использования резервов на покрытие воз­можных убытков по финансированию под уступку денежного требования (факторингу), списание безнадежной задолженности за счет созданного ре­зерва и погашение ранее списанной задолженности отражаются в бухгал­терском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Нацио­нального банка, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.

Классификация задолженности по финансированию под уступку денеж­ною требования (факторингу) по группам риска приведена в табл. 4.12.

Таблица 4.12. Классификация задолженности по финансированию под уступку денежною требования (факторингу) по группам риска Вид задолженности Факторинг с правом ре­гресса Факторинг бес права ре­гресса Задолженность физических лиц по факторингу без права регресса I. Задолженность при отсутствии негативной информации о способности должника вернуть долг, % Срочная   10-30   Пролонгированная не более 1 раза   10-30   Пролонгированная более 1 раза 10-30 30-50 30-50 II. Задолженность при наличии негативной информации о способности должника вер­нуть долг, % Срочная 10-30 30-50 10-30 Пролонгированная не более 1 раза 10-30 30-50 10-30 Пролонгированная более 1 раза 30-50 30-50 30-50 III. Просроченная задолженность, % До 90 дней 30-50 50-100 30-50 От 90 до 180 дней 50-100   50-100 Свыше 180 дней

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету не погашенной в срок задолженности по финансированию под уступку денежного требова­ния (факторингу) представлена в табл. 4.13.

Таблица 4.13. Корреспонденции счетов бухгалтерского учета создания и погашения резерва на покрытие возможных убытков по финансированию под уступку денежного требования (факторингу) Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Создан резерв на покры­тие возможных убытков по финансированию под уступку денежного требо­вания (факторингу) 9420 «Отчисления в резер­вы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с кли­ентами» 2911 «Резерв на покрытие возможных убытков по фак­торингу коммерческим ор­ганизациям»

Окончание табл. 4.13       2. Погашен в текущем году созданный резерв на по­крытие возможных убыт­ков по финансированию под уступку денежного тре­бования (факторингу) 2911 «Резерв на покрытие возможных убытков по фак­торингу коммерческим орга­низациям» 9420 «Отчисления в резер­вы на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» 3. Погашен в следующем году за отчетным создан­ный резерв на покрытие возможных убытков по финансированию под уступку денежного требо­вания (факторингу) 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих органи­заций» 1010 «Денежные средства в кассе» 3152 «Средства, полученные от коммерческих организа­ций в качестве обеспечения исполнения обязательств» 8420 «Уменьшение резер­ва на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Бухгалтерский учет процентных доходов по факторинговым операци­ям в случае ненадлежащего исполнения клиентом своих обязательств по уплате процентов отражается на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих активные опе­рации, с учетом требований локального нормативного правового акта.

4.6. Бухгалтерский учет специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску

Активы, подверженные кредитному риску, - это кредиты, не погашен­ные кредитополучателем в сроки, установленные в кредитом договоре. К та­ким кредитам, как правило, относятся пролонгированная, просроченная за­долженности. Классификация активов, подверженных кредитному риску, по степени надежности производится в зависимости от уровня кредитного ри­ска. По уровню кредитного риска активы, подверженные такому риску, под­разделяются на пять групп. При формировании специальных резервов по ак­тивам, подверженным кредитному риску, установлены дифференцированные нормы отчислений в зависимости от группы риска, кроме I группы риска (ре­зерв формируется в размере 1% от суммы классифицируемой задолженности) и группы с наивысшим уровнем риска (резерв создается в размере 100% от общей суммы задолженности). По средствам, размещенным на корреспон­дентских счетах в других банках, и средствам в расчетах по операциям с бан­ками, классифицированным по I группе риска, специальный резерв на покры­тие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, не формируется.

По кредитной задолженности, классифицированной по II группе риска, резерв создается в интервале от 10 до 30%, III группе - в интервале от 30 до 50%, IV группе - в интервале от 50 до 100%.

Одним из критериев классификации активов, подверженных кредитно­му риску, является способность должника исполнить свои обязательства. В данном случае на основании бухгалтерской и финансовой отчетности анализируются показатели финансовых коэффициентов платежеспособ­ности и кредитоспособности должника, а также негативная информация, которую банк получает при оценке внешних факторов.

Вторым критерием является оценка качества и достаточности обеспе­чения. В качестве обеспечения может выступать гарантия (поручитель­ство), залог.

Рассмотрим классификацию кредитов, выданных юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, по группам риска, приведенную в табл. 4.14.

Таблица 4.14. Классификация кредитов, выданных юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по группам риска Вид задолженности Обеспеченная задолженность Недостаточно обеспеченная задолженность Необеспеченная задолженность I. Задолженность без признаков финансовой устойчивости и иной негативной информации о способности должника вернуть долг, % Срочная Пролонгированная не более 1раза Пролонгированная более 1раза 30-50 10-30 10-30 30-50 10-30 10-30 30-50 II. Задолженность при наличии негативной информации о способности должника вернуть долг, % Срочная Пролонгированная не более 1раза Пролонгированная более 1раза 10-30 10-30 30-50 10-30 30-50 30-50 30-50 50-100 50-100 III. Задолженность при наличии признаков финансовой неустойчивости, % Срочная Пролонгированная не более 1раза Пролонгированная более 1раза 30-50 30-50 30-50 30-50 30-50 30-50 50-100 50-100 50-100 IV. Просроченная, % До 90 дней От 91 дня до 180 дней Свыше 180 дней 30-50 50-100 50-100 50-100 50-100

В бухгалтерском учете создание резерва по активам, подверженным кредитному риску по краткосрочным кредитам коммерческим организа­циям, представлена в таблице 4.15.

Таблица 4.15. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета создания резерва по акгивам, подверженным кредитному риску Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Создан специаль­ный резерв по активам, подверженным кредитно­му риску 9420 «Отчисление в резервы на покрытие возможных убыт­ков по кредитам и иным актив­ным операциям с клиентами» 2912 «Резерв на покрытие возможных убытков по краткосрочным кредитам коммерческим организаци­ям» 2. Уменьшен специаль­ный резерв по активам, подверженным кредит­ному риску, созданный в текущем году 2912 «Резерв на покрытие воз­можных убытков по кратко­срочным кредитам коммерче­ским организациям» 9420 «Отчисление в резер­вы на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» 3. Уменьшен специальный резерв по активам, под­верженным кредитному риску, созданный в пред­шествующем году 2912 «Резерв на покрытие воз­можных убытков по кратко­срочным кредитам коммерче­ским организациям» 8420 «Уменьшение резер­вов на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами» 4. Списана с баланса без­надежная задолженность по краткосрочным креди­там коммерческим орга­низациям 2912 «Резерв на покрытие воз­можных убытков по кратко­срочным кредитам коммерче­ским организациям» 2120 «Краткосрочные кре­диты коммерческим орга­низациям» 5. Оприходована безна­дежная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организа­циям из-за невозможно­сти взыскания 9989Х «Задолженность бан­ков, списанная из-за невоз­можности взыскания»   6. Возврат должником за­долженности, ранее спи­санной с баланса банка Счет плательщика 8510 «Поступление по ра­нее списанным долгам» 7. Возврат должником за­долженности, числящейся на внебалансовых счетах   9989Х «Задолженность бан­ков, списанная из-за невоз­можности взыскания»

5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

5.1. Экономическая сущность кассовых операций, цель и задачи бухгалтерского учета.

Организация кассовой работы в банке

Кассовые операции банка напрямую связаны с наличным денежным об­ращением. Объемы оборотов по приходу и расходу из кассы прогнозирует, планирует и анализирует отдел наличного денежного обращения банка. На­личные деньги начинают свое движение из касс Национального банка Ре­спублики Беларусь, которому предоставлено монопольное право выпуска денег в обращение. Банки получают наличные денежные знаки в Нацио­нальном банке, компенсируя их номинальную стоимость за счет своих ре­сурсов путем безналичного перевода средств. Для бесперебойного обеспе­чения хозяйствующих субъектов денежной наличностью в кассах коммерческих банков постоянно должен быть необходимый остаток. Орга­низации и учреждения за счет имеющихся на своих счетах средств или пре­доставленного банком кредита получают наличные деньги в кассе обслужи­вающего банка. Эти денежные суммы предназначены для выплаты рабочим и служащим заработной платы и осуществления других платежей населе­нию и не должны задерживаться в кассах организаций. В дальнейшем дви­жении наличные деньги переходят к населению и используются на оплату покупаемых товаров, оказанных услуг, а также для других платежей в поль­зу государства или отдельных лиц. Расходование части наличных денег мо­жет быть отложено, она становится сбережением и хранится у населения или помещается во вклад в банке. Следовательно, от населения наличные деньги опять поступают в кассы организаций и учреждений.

Таким образом, наличные деньги, начав свое движение из касс Нацио­нального банка и пройдя каналы обращения, возвращаются в кассы коммер­ческих банков. Из этих касс они опять выдаются на нужды других организа­ций и совершают свое движение до полного износа. При определенных условиях, особенно когда сокращается кредитование народного хозяйства или ускоряется движение наличных денег, коммерческие банки могут сда­вать излишки своей денежной наличности в кассы Национального банка. Тогда возможно изъятие денег из обращения.

В процессе организации налично-денежного обращения решаются та­кие важные экономические задачи, как:

• определение общего объема налично-денежного оборота и его структуры;

• направление денежных потоков;

• размещение денежной массы по территории страны;

• определение объема денежной массы в наличной форме, находящей­ся в обращении;

• расчет эмиссионного результата за определенный период и др.

Банки самостоятельно разрабатывают локальный нормативный правой

акт, который должен устанавливать требования к организации кассовой работы в соответствии с законодательством и Инструкцией по организа­ции кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях от 21 декабря 2006 г. № 211 (с изменениями и дополнения­ми), а также с учетом специфики работы банка, разновидности проводи­мых операций, возможности программного обеспечения, наличия фили­альной сети. При этом банки должны предусмотреть порядок предварительной подготовки денежной наличности и подкрепления ею филиалов, структурных подразделений, банкоматов, платежно-расчетных терминалов, устройств cash-in.

Целью бухгалтерского учета кассовых операций банка является:

• организация приема, выдачи передачи, пересчета, инкассации, пере­возки ценностей в банке;

• предоставление полной и достоверной информации об остатках де­нежных средств в кассе и на счетах в банках;

• контроль за сохранностью, рациональным и эффективным использо­ванием денежных средств;

• контроль за состоянием расчетно-платежной и расчетно-кассовой дисциплины.

Задачами бухгалтерского учета кассовых операций являются:

• правильная организация, своевременное и законное проведение рас­четных операций наличными деньгами;

• контроль своевременности и правильности документального оформ­ления поступления и выдачи денежных средств;

• соблюдение действующего порядка использования денежных средств по назначению;

• контроль законности, целесообразности и эффективности соверше­ния хозяйственных операций по движению денежных средств;

• контроль своевременности представления отчетов кассирами о кас­совых оборотах;

• организация достоверного синтетического учета денежных средств;

• правильное отражение в регистрах аналитического учета операций по дви­жению денежных средств;

• своевременное формирование в учете информации (об остатках де­нежных средств, движении денежных потоков) по показателям бухгалтер­ской отчетности;

• обеспечение сохранности денежных ресурсов, ценных бумаг, других денежных документов.

Для осуществления кассового обслуживания клиентов банка, а также выполнения операций с денежной наличностью и другими ценными бума­гами банк создает у себя кассовые узлы.

Устройство и оборудование кассовых узлов должно соответствовать техническим требования в проектированию и устройству кассовых узлов в банках Республики Беларусь и обеспечить нормальные условия для ра­боты персонала и обслуживания клиента.

Помещение кассового узла планируется и строится таким образом, чтобы исключить нахождение в кассовом узле лиц, не совершающих опе­рации с ценными бумагами. Помещение кассового узла должно быть рас­положено компактно, кассовые кабинеты должны быть оборудованы так, чтобы имелась возможность зрительного контроля за работой кассира.

Наиболее укрепленными помещением кассового узла должна быть кладовая. Площадь кладовой рассчитывается исходя из количества распо­лагаемых в нем несгораемых сейфов, удобства производства операций с ценными бумагами.

При организации обслуживания клиентов банки должны обеспечить:

• обязательное соблюдение банковского кодекса, положения об орга­низации кассовой работы и других нормативных документов;

• сохранность ценностей, находящихся в банке;

• своевременное, правильное и полное оприходование и зачисление на соответствующие счета клиентов банка денежной наличности, посту­пившей в кассу банка;

• отсортировку денежной наличности на не годную к обращению и ветхую.

С каждым работником, осуществляющим операции с денежной налич­ностью и иными ценностями, заключаются договоры о полной индивиду­альной или коллективной материальной ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для комплексного обслуживания клиентов и обработки денежной на­личности банки могут открывать у себя и в структурных подразделениях приходные, расходные, приходно-расходные, валютные кассы, вечернюю кассу, кассу пересчета.

5.2. Бухгалтерский учет поступления денежных средств

в кассу банка

Для приема денежной наличности от клиентов в операционное время в банке создаются приходные кассы.

Прием денежной наличности от клиентов в кассу банка осуществляет­ся по следующим документам:

• объявлению на взнос наличными, представляющему собой комплект документов, состоящий из извещения и квитанции;

• извещению, представляющему собой комплект документов, состоя­щий из извещения и квитанции;

• извещению по форме, установленной получателем платежа;

• комплекту квитанций;

• приходному кассовому ордеру;

• приходному внебалансовому ордеру;

• приходному валютному ордеру.

Кассир, получив от ответственного исполнителя объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер и приходный валютный ордер, со­ставленные в количестве экземпляров, необходимом для отражения опера­ции, проверяет наличие подписи вносителя денежной наличности, нали­чие и тождественность подписей ответственных исполнителей банка и лиц имеющимся у него образцам. Сверяет соответствие указанных в них сумм цифрами и прописью. В объявлении на взнос наличными и комплект квитанций проверяет тождественность суммы, указанной в составных ча­стях комплекта этих документов.

По извещению, приходному кассовому ордеру кассир проверяет нали­чие подписи вносителя денежной наличности и тождественность сумм, указанных в составных частях, после чего принимает денежную налич­ность, сверяет сумму, указанную в извещении, с суммой, фактически ока­завшейся при пересчете.

При соответствии сумм кассир подписывает приходные кассовые доку­менты, ставит печать кассы на квитанции, второй экземпляр приходного кассового ордера или квитанции выдает вносителю денежной наличности.

После приема денежной наличности по извещению и выдачи квитан­ции клиенту кассир вносит в реестр принятых платежей сумму, реквизиты плательщика и получателя платежа, указанные в извещении.

При принятии суммы денежной наличности по объявлению на взнос наличными кассир оставляет у себя извещение на взнос наличными, кви­танцию с печатью кассы отдает вносителю, ордер передает операционно­му работнику.

В конце рабочего дня на основании приходных кассовых документов кассир составляет отчетную справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей. Сверяет сумму по этой справке с суммой фактически принятой денежной наличности, формирует и упаковывает денежную наличность.

Отчетная справка о кассовых оборотах составляется на основании при­ходных кассовых документов.

Принятую в течение операционного дня денежную наличность кассир формирует и упаковывает, сдает ее вместе с отчетной справкой и приход­ными кассовыми документами заведующему операционной кассы. В бух­галтерском учете поступление ценностей в кассу банка, в кассу структур­ных подразделений представлено в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления ценностей в кассу банка Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит       1. Сдана выручка в кассу банка по объявлению на взнос наличными ком­мерческой организацией 1010 «Денежные средства в кассе» 1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений» 3012 «Текущий (расчет­ный) счет коммерческой организации» 2. Внесены наличные де­нежные средства в кассу банка на вкладной счет физического лица 1010 «Денежные средства в кассе» 1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений» 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» 3. Внесена в кассу банка неиспользованная сум­ма, выданная ранее ра­ботнику банка под отчет 1010 «Денежные средства в кассе» 1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений» 6520 «Расчеты с подот­четными лицами» 4. Оприходовано в кассу подкрепление, получен­ное от другого филиала внуфи системы 1010 «Денежные средства в кассе» 1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений» 6165 «Расчеты филиалов по операциям, связан­ным с подкреплением денежной наличностью» 5. Оприходована в кассу банка инкассированная выручка 1010 «Денежные средства в кассе» 1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений» 1050 «Инкассированные денежные знаки» 6. Оприходована в кассу банка денежная налич­ность, находящаяся в пути 1010 «Денежные средства в кассе» 1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений» 1080 «Денежные сред­ства в пути» 7. Оплачены коммуналь­ные услугами 1010 «Денежные средства в кассе» 1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений» 3819 «Расчеты по про­чим операциям» 8. Сдана выручка в кас­су банка: до пересчета после пересчета 3809 «Расчеты по прочим опера­циям» 1010 «Денежные средства в кассе» 1011 «Денежные средства в кассах структурных подразделений» 3012 «Текущий (расчет­ный) счет» 3809 «Расчеты по про­чим операциям»

5.3. Бухгалтерский учет выдачи денежных средств из кассы банка

Выдача денежной наличности из кассы банка осуществляется по сле­дующим документам:

• по чекам из денежных чековых книжек установленной формы;

• расходному кассовому ордеру;

• расходному валютному ордеру;

• внебалансовому ордеру;

Для совершения расходных операций кассир получает от заведующего операционной под отчет необходимую сумму денежной наличности.

Денежные чеки и другие документы на получение денежной налично­сти клиенты банка предъявляют ответственному исполнителю, который после соответствующей проверки выдает лицу, получающему денежную наличность, контрольную марку от денежного чека. Сотрудникам банка выдается отрывной талон от расходного кассового ордера для предъявле­ния его в кассу.

Получив от ответственного исполнителя денежный чек, расходный кассовый ордер или расходный валютный ордер, кассир обязан:

• проверить наличие подписей ответственных исполнителей или лиц, имеющих право контрольной подписи, тождественность этих подписей имеющимся образцам;

• сверить суммы цифрами и прописью;

• проверить наличие расписки получателя денежной наличности на расходном кассовом документе;

• проверить наличие документов, подтверждающих личность полу­чателя;

• подготовить сумму денежной наличности;

• вызвать получателя денежной наличности, спросить у него получае­мую сумму;

• сверить номер контрольной марки или отрывного талона с номером на расходном кассовом документе и приклеить контрольную марку или талон к чеку или ордеру;

• уточнить у получателя, будет ли он пересчитывать денежную налич­ность в присутствии работника банка;

• выдать денежную наличность, подписать расходный кассовый до­кумент.

Если клиент отказался от полистного пересчета полученной им денеж­ной наличности, кассир в его присутствии срезает с пачек банкнот части оттисков клише.

В конце операционного дня кассир сверяет сумму денежной налично­сти, принятой под отчет, с суммой расходных кассовых документов и остатком денежной наличности, после чего составляет справку, подписы­вает ее и приведенные в ней кассовые обороты сверяет с записями в кассо­вых журналах операционных работников.

В случае расхождения между фактическим наличием и данными от­четных документов кассир сообщает об этом заведующему операционной кассы. Остаток денежной наличности кассы вместе с расходными кассо­выми документами за день и отчетной справкой сдает заведующему опе­рационной кассой. Заведующий принимает отчетную справку и денежную

наличность, сформированную и упакованную согласно установленным требованиям.

Корреспонденция счетов по учету выдачи ценностей из кассы банка в кас­су структурных подразделений представлена в табл. 5.2.