Амортизационные отчисления

Амортизация — это процесс переноса стоимости основных фондов на стоимость произведенной продукции.

Денежное выражение части стоимости основных фондов, пере­несенной на готовый продукт, называется амортизационными от­числениями. Эти отчисления составляют амортизационный фонд предприятия, который служит источником воспроизводства средств труда.

Величина амортизационных отчислений должна быть достаточ­ной для воспроизводства и расширенного воспроизводства основ­ных фондов, так как новые основные фонды обладают более вы­сокими технико-эксплуатационными показателями. Расчет амор­тизационных отчислений осуществляется на основе нормативов амортизации, установленных Правительством Российской Феде­рации. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01)», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (в ред. Приказа Минфина России от 18.05.2002 №45н), в бухгалтерском учете существуют че­тыре способа начисления амортизации основных средств:

· линейный;

· уменьшаемого остатка;

· списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (части первой и второй) в зависимости от срока полез­ного использования основные средства объединяются в десять амортизационных групп: «п. 3. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные груп­пы:

первая группа — все недолговечное имущества со сроком полез­ного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного использо­вания свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 30 лет».

Согласно Налоговому кодексу (НК) Российской Федерации (ст. 259) для налогообложения возможно применение только двух методов начисления амортизации:

· линейного;

· нелинейного.

Амортизационные отчисления по основным средствам (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком службы свыше 20 лет) начисляются линейным и нелинейным методом.

При применении линейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле

,

где n_m — срок полезного действия объекта в месяцах.

Сумма начисленной амортизации за каждый месяц будет рав­на:

А = Н_а · С_n.

При использовании нелинейного метода норма амортизации рас­считывается по формуле

.

Сумма, начисленная за каждый месяц амортизации, будет рав­на произведению нормы амортизации и остаточной стоимости основного средства на начало месяца.

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, вхо­дящим в амортизационные группы 8—10, предприятия должны применять только линейный метод амортизации.

Возможно также использование метода ускоренной амортиза­ции — применительно к основным средствам, являющимся пред­метом договора лизинга с коэффициентом не более трех или в условиях с повышенной стоимостью в работе с коэффициентом не более двух.

Субъекты малого предпринимательства вправе начислять амор­тизацию основных производственных средств по удвоенной норме и списывать дополнительно в виде амортизации до 50% их перво­начально стоимости, если срок полезного использования объекта составляет более трех лет.

По основным средствам могут применяться повышенные нор­мы амортизации.

Так, применительно к легковым автомобилям и микроавтобу­сам, имеющим первоначальную стоимость более 300 тыс. руб. до 400 тыс. руб. включительно, норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть из­менен в течение всего периода начисления амортизации по объек­ту основных средств.

Если приобретенный объект основных средств находился в эксплуатации у предыдущих собственников в течение т лет и по нему принято решение начислять амортизацию линейным мето­дом, то по такому объекту норма амортизации рассчитывается по формуле

Н_п = 2 / (n_M - m) · 100%.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в хозяйственном обо­роте, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.

Для транспортных средств (после 1 января 2002 г.) в настоящее время применяется общий порядок амортизации, устанавливаемый для всех видов основных производственных фондов.

При этом амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости транспортных средств, срока полезного использования и метода начисления амортизации. Начисление амортизации ве­дется методом, принятым учетной политикой предприятия (ли­нейным и нелинейным). Классификация автотранспортных средств, включаемых в амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, приведена в табл. 3.1.

Объектами для начисления амортизации являются транспорт­ные средства, находящиеся в АТП на праве собственности, хозяй­ственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды.

В основу исчисления норм амортизационных отчислений на полное восстановление вышеуказанного подвижного состава по­ложен пробег автомобилей. Это относится ко всем группам под­вижного состава, за исключением грузовых автомобилей малой грузоподъемности (до 2 т), автобусов особо малого класса (вмес­тимостью менее 15 пассажиров), легковых автомобилей (кроме автомобилей-такси) и специальных автомобилей.

Таблица 3.1

Амортизационные группы автотранспортных средств

Амортизационная группа (срок полезного использования)	Автотранспортные средства
Третья группа (свыше 3 лет до 5 лет включительно)	· автомобили легковые; · автомобили грузового общего назначения грузоподъем­ностью до 0,5 т; · мотоциклы, мотороллеры, мопеды и прицепы к ним; · электрогрузчики.
Четвертая группа (свыше 5 лет до 7 лет включитель­но)	· автомобили легковые малого класса для инвалидов; · автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприце­пов (автомобили общего назначения: бортовые, фурго­ны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы); · автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м вклю­чительно; · автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел, химических веществ; · автомобили специализированные для лесозаготовок; специализированные прочие; специальные прочие; · прицепы и полуприцепы, кроме прицепов и полуприце­пов для автомобилей и тракторов грузоподъемностью более 8 т; · средства транспортные прочие, не включенные в другие группировки.
Пятая группа (свыше 7 лет до 10 лет включительно)	· автомобили легковые большого класса (с рабочим объ­емом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса; · автомобили грузовые общего назначения, грузоподъем­ностью свыше 5 до 15 т; · автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло до 7,5 т; · автобусы средние и большие длиной до 12 м включи­тельно; · троллейбусы; · автомобили специальные.
Шестая группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)	· автомобили грузовые общего назначения грузоподъем­ностью свыше 15 т; · автомобили — тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 7,5 т; · автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно.

Нормы амортизационных отчислений на полное восстановле­ние по основной группе подвижного состава автомобильного транспорта — автомобилям транспортного назначения — установлены в процентах от балансовой стоимости на 1000 км пробега; для остальных автомобилей нормы устанавливаются в процентах от балансовой стоимости из расчета на год независимо от пробега.

Норма амортизации на восстановление для основной группы автомобилей рассчитывается по формуле

Н_а.в = ((С_б - С_л)·100/С_б·L_A)·100%,

где С_б — балансовая стоимость основных фондов;

С_л — ликви­дационная стоимость основных фондов;

L_a — амортизацион­ный пробег автомобиля, км.

Норма амортизационных отчислений на восстановление по пробегу определяется в процентах от стоимости автомобиля по формуле

Н^ПР_а.в = ((100-α₀)· L_A,

где Н^ПР_а.в — норма на восстановление по пробегу, % на тыс. км;

α₀ — процент остаточной стоимости.

Норма амортизационных отчислений на восстановление на один год работы определяется по формуле

Н^год_а.в = ((100-α₀)· Т_A,

где Н^год_а.в — норма на восстановление, % на год;

Т_А— амортизаци­онный период эксплуатации, лет.

Для второй группы автомобилей норма на восстановление рас­считывается по формуле

Н_а.в = (С_б - С_л/С_б·А_п)·100%,

где А_п — амортизационный период.

Нормы амортизационных отчислений по подвижному составу, выпущенному до 1 января 2002 г., установлены без учета моделей, относящихся к четырем группам автомобилей:

1) автомобили, прицепы и полуприцепы, предназначенные для перевозки грузов;

2) специализированные автомобили, прицепы и полуприце­пы;

3) легковые автомобили;

4) автобусы.

В первой группе нормы амортизации построены в зависимости от грузоподъемности, в третьей и четвертой — от вместимости ав­томобилей.

Затраты на переоборудование и модернизацию автомобиля лю­бого года выпуска увеличивают его первоначальную стоимость.

Под модернизацией понимается работа, которая вызвана изме­нением технологического или служебного назначения автотранс­портного средства: у объекта появились новые потребительские свойства, увеличилась мощность двигателя, срок полезного ис­пользования, изменилось его назначение.

При изменении первоначальной стоимости изменяются и еже­месячные амортизационные отчисления на его восстановление.