Договор на проведение аудита и оказание профессиональных аудиторских услуг 7 страница

Цель аудита может быть дополняться обусловленными договором с клиентом такими задачами, как:

- разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия;

- выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;

- оптимизация доходов и расходов предприятия;

- проведение анализа полноты исчисления налогов.

Мнение аудитора может способствовать большему доверию к бухгалтерской (финансовой) отчетности со стороны пользователей, но не должно трактоваться ими как гарантия в том, что не существует каких-либо обстоятельств, способных повлиять на состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением изложенных в аудиторском заключении).

Аудит, проводимый в соответствии с республиканскими правилами аудиторской деятельности и соответствующими принципами профессиональной этики, позволяет аудитору организации выразить такое мнение.

4.3 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторские профессиональные услуги

Аудиторские организации, аудиторы - индивидуальные предприниматели (далее аудиторы) при осуществлении аудиторской деятельности проводят аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторы помимо осуществления аудиторской деятельности могут оказывать с соблюдением требований законодательства Республики Беларусь следующие профессиональные услуги:

ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности, в том числе в соответствии с МСФО, законодательством других государств, составление налоговых деклараций (расчетов);

постановку и восстановление бухгалтерского и (или) иного учета;

анализ хозяйственной деятельности организации, оценку предпринимательских рисков, финансовое планирование;

разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

оценку стоимости объектов гражданских прав;

консультационные услуги;

автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

разработку методических пособий и рекомендаций по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг;

выполнение научно-исследовательских работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

реализацию образовательной программы обучения в организациях, а также образовательной программы обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов и иных видов обучающих курсов) по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

Аудиторам запрещается осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, кроме осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

Аудиторская деятельность в банках, банковских группах, банковских холдингах осуществляется с учетом требований законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности в банках, банковских группах, банковских холдингах.

Оказание аудиторских и профессиональных услуг лицам, чьи бухгалтерская (финансовая) отчетность и иная информация, связанная с бухгалтерским учетом и бухгалтерской (финансовой) отчетностью, содержат сведения, составляющие государственные секреты, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь о государственных секретах.

Задание на оказание профессиональных услуг должно содержать:

- наименование оказываемой услуги в соответствии с договором;

- исходные данные (первичные документы), предоставляемые заказчиком аудиторской организации для работы;

- цель оказываемой сопутствующей услуги и перечень вопросов, ответы на которые заказчик желает получить от аудиторской организации;

- результаты оказания профессиональных услуг.

Факт выполнения профессиональных услуг и приемка заказчиком результатов оформляются актом сдачи-приемки сопутствующих аудиту услуг, который составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Акт сдачи-приемки профессиональных услуг в обязательном порядке должен содержать:

- перечень профессиональных услуг, оказанных по договору с целью установления факта выполнения условий договора;

- общую стоимость оказанных профессиональных услуг.

Результатами оказания профессиональных услуг могут быть:

- при оказании услуг действия - первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, заполненные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, справки, декларации, бизнес-планы, расчеты предпринимательских рисков, отчеты о проведенных маркетинговых исследованиях и другие документы. При этом перечень созданных документов может быть указан в акте сдачи-приемки профессиональных услуг аудиту услуг;

- при оказании информационных и консультационных услуг в акте сдачи-приемки услуг необходимо указать характер выполненных услуг (например, консультационные услуги по бухгалтерскому учету и налогообложению, предоставление нормативно-правовой информации, справок, проведение обучения, семинара). При оказании консультационных услуг в акте сдачи-приемки также могут быть указаны: количество консультаций, их продолжительность и (или) период, в течение которого проводились консультации.

Отчет заказчику по результатам оказания профессиональных услуг предоставляется по форме, разработанной аудиторской организацией и согласованной с заказчиком. Отчет по результатам услуг может быть составлен как на одну, так и на ряд услуг, оказанных за период, оговоренный в договоре оказания аудиторских услуг.

4.4 Аудитор, аудиторская организация, аудиторское объединение

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности. Аудиторской деятельностью в Республике Беларусь имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы).

Аудитор – физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора, выданный Министерством финансов Республики Беларусь. Аудитор оказывает аудиторские услуги в качестве работника аудиторской организации или в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя.

Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны зарегистрироваться как индивидуальные предприниматели.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторскую деятельность и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации регистрируются как организации (предприятия), создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов, для которых эта организация является основным местом работы. Под основным местом работы понимается работа у нанимателя, которому в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставлено право заключения и прекращения трудового договора (контракта) и у которого ведется трудовая книжка работника.

Аудиторская организация осуществляет аудиторскую деятельность и оказывает профессиональные услуги только с привлечением работников, состоящих в штате этой организации.

Руководителем аудиторской организации может быть назначен аудитор, который не менее двух лет оказывал аудиторские услуги в качестве работника аудиторской организации или в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя.

Дополнительными требованиями к аудиторской организации, проводящей обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с МСФО, являются:

наличие на сайте аудиторской организации в глобальной компьютерной сети Интернет информации о ее деятельности согласно требованиям к такой информации, установленным Министерством финансов Республики Беларусь;

наличие в штате аудиторской организации не менее двух аудиторов из числа указанных в части второй настоящей статьи, имеющих специальную подготовку в области МСФО.

Законом «Об аудиторской деятельности ограничены права на осуществление аудиторской деятельности. Аудитор, поставленный на учет в организациях здравоохранения в связи с психическим расстройством (заболеванием), синдромом зависимости от алкоголя (алкоголизмом), наркотических средств или психотропных веществ (наркоманией), токсикоманических средств (токсикоманией) либо имеющий непогашенную или неснятую судимость за совершение преступлений против интересов службы, собственности и порядка осуществления экономической деятельности, а также за совершение иных преступлений, связанных с использованием служебных полномочий, не имеет права оказывать аудиторские услуги.

4.5 Образование и квалификация аудитора

Статья 2 Закона об аудиторской деятельности определяет, что аудитор – это физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора, выданный Министерством финансов Республики Беларусь;

Требованиями к физическому лицу, претендующему на получение квалификационного аттестата аудитора, являются:

1. - наличие высшего экономического и (или) юридического образования. Физическое лицо, получившее соответствующее образование за рубежом, допускается к прохождению аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора при наличии выданного Министерством образования Республики Беларусь свидетельства о признании документа об образовании, выданного в иностранном государстве, и установлении его эквивалентности (соответствия) документу об образовании Республики Беларусь;

2. - наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому и (или) юридическому образованию, не менее трех лет;

3. - отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступлений против интересов службы, собственности и порядка осуществления экономической деятельности, а также за совершение иных преступлений, связанных с использованием служебных полномочий;

4. - отсутствие нахождения на учете в организациях здравоохранения в связи с психическим расстройством (заболеванием), синдромом зависимости от алкоголя (алкоголизмом), наркотических средств или психотропных веществ (наркоманией), токсикоманических средств (токсикоманией).

Лица, не прошедшие аттестацию на право получения квалификационного аттестата аудитора, допускаются к ее повторному прохождению по истечении шести месяцев со дня принятия Министерством финансов Республики Беларусь решения об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора.

Аудитор обязан начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, не реже одного раза в два года подтверждать свою квалификацию.

Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора - проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора, в форме квалификационных экзаменов. Физические лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора.

Для сдачи квалификационного экзамена претенденты представляют в Министерство финансов следующие документы: заявление; копию документа об образовании; копию трудовой книжки; документ, подтверждающий отсутствие неснятой или непогашенной судимости за совершение преступлений против собственности и порядка осуществления экономической деятельности; одну цветную фотографию размером 35 x 45 мм.

Министерство финансов рассматривает заявление на получение квалификационного аттестата аудитора с приложением необходимых документов, формирует список претендентов и передает его в квалификационную комиссию, которая:

а) принимает квалификационные экзамены в порядке и сроки, установленные Министерством финансов;

б) вносит предложения о выдаче либо об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора на основании результатов квалификационных экзаменов.

Квалификационная комиссия создается Министерством финансов по согласованию с заинтересованными из числа представителей контролирующих органов, ученых, аудиторов, имеющих стаж аудиторской деятельности не менее 5 лет. Положение о квалификационной комиссии и программа квалификационных экзаменов утверждаются Министерством финансов. Председателем квалификационной комиссии является заместитель Министра финансов.

Решение о выдаче либо об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов на основании протокола квалификационной комиссии с предложением о выдаче либо об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора в 10-дневный срок со дня окончания квалификационных экзаменов. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора должно быть мотивированным. Решение о выдаче либо об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора сообщается претенденту в 10-дневный срок со дня его принятия.

В случае отказа в выдаче квалификационного аттестата аудитора заявление на сдачу квалификационного экзамена может быть подано претендентом в Министерство финансов не ранее 6 месяцев со дня принятия решения этим Министерством об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора.

Квалификационный аттестат аудитора выдается по форме, утверждаемой Министерством финансов, без ограничения срока его действия. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

аудитор обратился с заявлением об аннулировании квалификационного аттестата;

квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;

аудитор при проведении аудита систематически (два и более случая в течение календарного года) нарушает требования, установленные законодательством, или допустил грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности;

установлен факт составления аудитором заведомо ложного аудиторского заключения.

При нарушении аудитором требований по повышению квалификации квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован.

Квалификационные экзамены проводятся по программе на право получения квалификационного аттестата аудитора, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь.

Квалификационный экзамен проводится в 2 этапа.

На первом этапе квалификационный экзамен проводится в форме компьютерного тестирования по следующим разделам и темам программы:

- порядок осуществления аудиторской деятельности. Правила аудиторской деятельности;

- бухгалтерский учет и отчетность;

- налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- основы правового регулирования имущественных и трудовых отношений, рынка ценных бумаг, приватизации государственного имущества, ценообразования.

Каждому претенденту программно формируется билет для тестирования, содержащий 100 вопросов, имеющих несколько вариантов ответов, один из которых является правильным.

Билет для тестирования претендента формируется из общего количества вопросов программы на основе следующего процентного соотношения случайной выборки вопросов из разделов и тем программы:

5 - процентов из темы «Порядок осуществления аудиторской деятельности»;

20 - процентов из темы «Правила аудиторской деятельности»;

25 - процентов из раздела «Бухгалтерский учет и отчетность»;

25 - процентов из раздела «Налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды»;

5 - процентов из темы «Основы правового регулирования имущественных и трудовых отношений»;

10 - процентов из темы «Основы правового регулирования рынка ценных бумаг»;

5 - процентов из темы «Основы правового регулирования приватизации государственного имущества»;

5 - процентов из темы «Основы правового регулирования ценообразования».

Время прохождения процедуры тестирования ограничивается четырьмя часами.

Количество правильных ответов, являющееся основанием для признания результата тестирования положительным, должно составлять не менее 75 процентов от количества вопросов, содержащихся в билете.

На втором этапе квалификационный экзамен проводится в устной форме по следующим разделам и темам программы:

методика проведения аудиторских проверок;

анализ хозяйственной деятельности.

Претенденты, получившие положительный результат по тестированию, допускаются к устному экзамену. Устный экзамен проводится комиссией не позднее трех дней после проведения тестирования по экзаменационным билетам, утвержденным председателем комиссии. Билет для устного экзамена формируется из соответствующих тем и разделов программы и содержит четыре вопроса. Для подготовки к сдаче устного экзамена претенденту предоставляется 40 минут. Знания претендентов по устному экзамену оцениваются «положительно» или «отрицательно» по каждому вопросу билета. Положительно сдавшими устный экзамен считаются претенденты, набравшие не менее 75 процентов положительных оценок по всем вопросам билета.

Успешно сдавшими квалификационный экзамен считаются претенденты, получившие положительные результаты по тестированию и устному экзамену.

Аудитор обязан:

а) проходить повышение квалификации не реже одного раза в два года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора;

б) представлять в Министерство финансов документ, подтверждающий прохождение повышения квалификации, не позднее 15 февраля года, следующего за годом прохождения повышения квалификации.

4.6 Пользователи информации о бухгалтерской отчетности

Пользователи информации о бухгалтерской отчетности, на основании проведенного аудита, могут сделать выводы о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях финансового положения аудируемых лиц и принять обоснованные экономические решения, базирующиеся на выводах аудита.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования

Под пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимаются учредители (участники, собственники имущества) аудируемого лица, инвесторы, кредиторы, аудируемые лица, иные физические и юридические лица, а также государственные органы и иные субъекты права, заинтересованные в информации об аудируемом лице, в случаях, предусмотренных законодательством.

Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности должны обладать достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и правильно использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

Следует отметить, что не все пользователи имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных пользователей ограничена данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи непосредственно заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов зависят их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы – внутренние и внешние.

Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета.

В таблице ХХХ приведен перечень внутренних пользователей информации и их информационные запросы.

Внутренние пользователи информации	Информационные запросы
Собственники предприятия (организации) - учредители, участники, акционеры, являющиеся работниками предприятия (организации)	Результаты работы предприятия, уровень компетентности его руководителей размер дивидендов, прибыльность предприятия в будущем, его ликвидность и финансовая устойчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала.
Управляющие органы – правление акционерного общества, наблюдательный совет, совет директоров	Технико-экономические показатели работы предприятия (организации), платежеспособность, ликвидность и финансовая устойчивость.
Руководители (организации) – директор, начальники отделов, групп, секторов и их заместители предприятия	Для обоснования и принятия различных управленческих решений, при разработке стратегии и тактики функционирования и развития (предприятия) организации.
Руководители структурных подразделений и их заместители	Для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития (предприятия) организации.
Специалисты - менеджеры	для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития (предприятия организации.
Работники (предприятия) организации и их представители (профсоюзы и др.	О стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, об уровне заработной платы, системе премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, других социальных льгот

Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

Внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес, хотят знать, как решаются вопросы компенсации на вложенный капитал: возврат займов, включая проценты, возмещение цены товара; получения дивидендов, экономической целесообразности налаживания деловых связей и т.п. Их интересует финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Пользователей без финансового интереса интересует информация с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (налоговые органы, арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получить статистическую информацию для проведения экономического анализа на микро и макроуровне.

В таблице ХХХ приведен перечень внешних пользователей информации и их информационные запросы.

Таблица ХХХ Перечень внешних пользователей информации и их информационные запросы.

Внешние пользователи информации	Информационные запросы
Инвесторы, учредители (участники), акционеры (в акционерных обществах), неявляющиеся работниками предприятия (организации), а также лица или организации, оказывающие консультационные услуги в финансовой сфере	Нуждаются в информации, которая позволила бы им принять решение о покупке или продаже акций, облигаций, получить представление о доходности ценных бумаг, уровне дивидендных выплат, степени риска, связанного с инвестициями.
Поставщики и подрядчики	Заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели)	Заинтересованы в стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты, выполнять контрактные обязательства.
Правительство и правительственные структуры.	Нуждаются в информации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики
Общественные организации, например занимающиеся охраной окружающей среды,	Нуждаются в информации о расходах организации на защиту окружающей среды, о вкладе в местный бюджет
Налоговые и финансовые органы	Используют информацию организаций для проверки правильности начислений налогов
Органы государственной статистики -	Для ведения статистического учеата;
Страховые компании	На основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по страхованию;
Аудиторы	Для выдачи заключения о ведении бухгалтерского учета и др.

4.7 Принципы аудита

Особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудиторов и аудиторских организаций не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельных аудируемых лиц либо интересов иных работодателей.

Действуя в общественных интересах, аудиторы и аудиторские организации обязаны соблюдать нормы профессиональной этики и руководствоваться ими.

Нормы профессиональной этики аудиторов определяются принципами, наименование и сущность которых приведена в таблице ХХХ:

Таблица ХХХ Принципы и сущность профессиональной этики аудиторов

Наименование принципов	Сущность принципов профессиональной этики аудиторов
Независимость	Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя, аудитора финансовой, имущественной или иной заинтересованности в деятельности аудируемого лица, а также какой-либо зависимости от третьих лиц, которая может повлиять на объективность аудиторского мнения.
Профессио- нальная компетентность	Принцип профессиональной компетентности заключается в том, что аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное оказание аудиторских услуг.
Конфиденци- альность	Принцип конфиденциальности заключается в нераспространении аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем, аудитором информации о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, непредоставлении третьим лицам такой информации и получаемых или составляемых в ходе оказания аудиторских услуг документов, а также в неразглашении содержащихся в этих документах сведений без согласия аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом, иными законодательными актами Республики Беларусь или договором оказания аудиторских услуг.
Профессиона- льное поведение	Принцип профессионального поведения заключается в соблюдении аудитором приоритета общественных интересов, общих норм морали, проявлении непредвзятости и беспристрастности при рассмотрении профессиональных вопросов, формировании выводов и мнений, а также в несовершении действий, дискредитирующих аудитора.

4.7 Классификация аудита

В практике аудиторской деятельности существуют различные виды аудита, которые можно классифицировать по характеру проверки, по отношению к требованиям законодательства, по виду деятельности проверяемого субъекта хозяйствования, по времени осуществления, по объекту изучения, по назначению.

Рассмотрим предложенную классификацию аудита.