Договор на проведение аудита и оказание профессиональных аудиторских услуг 4 страница

Контрольная закупка. Контрольной закупкой признается искусственно созданная должностными лицами контролирующих органов ситуация приобретения товарно-материальных ценностей без цели их приобретения или последующей реализации.

Контрольная закупка позволяет выявить:

1. обман потребителя:

- обвес,

- обсчёт,

- недовложение, з

- амена товара на товар более низкого качества — в общем случае,

- любое действие продавца, результатом которого явилось то обстоятельство, что потребитель заплатил за товар (услугу) сумму, превышающую его реальную цену),

2. обман государства путём невыдачи кассового чека (таким образом искажается информация о выручке торгового предприятия, необходимая для правильного исчисления налогов).

Общий порядок проведения должностными лицами государственных органов, уполномоченных в соответствии с законодательными актами проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг, контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг определяется Положением о порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг.

Контрольная закупка производится должностными лицами уполномоченных органов с последующим объявлением организации, индивидуальному предпринимателю (их представителям в лице продавца, кассира и других лиц, чьи полномочия действовать от имени организации или индивидуального предпринимателя при продаже товарно-материальных ценностей, оформлении заказа на выполнение работ, оказании услуг явствуют из обстановки или подтверждены документально), физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, о проведении такой закупки.

Например, налоговый инспектор приобретает в мебельном магазине стул, передает продавцу за него деньги и даже принимает от продавца какие-то документы на этот стул, а затем начинает составлять акт о контрольной закупке, в котором указывает, что она совершена проверяемым без регистрации выручки через кассовый аппарат. Но если этот стул не был передан в руки проверяющим (к примеру, за этим стулом только пошли на склад), то такие действия налогового инспектора явно преждевременны.

Факт и результаты контрольной закупки отражаются в акте (справке) проверки. Акт контрольной закупки является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.

Разновидностью контрольной закупки является контрольное оформление заказов – искусственно созданная ситуация оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели получения результатов работы и услуг.

Проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом. Такая проверка ведется непосредственно на производственных местах путем выборочного контроля. Используются наблюдение, хронометраж и фотография рабочего дня. Это позволяет устанавливать неявки и опоздания на работу, степень занятости работников, факты их использования на других должностях, не по специальности. Результаты проверки требуются в последующем при ревизии заработной платы.

Проверяющие могут использовать разные по своему содержанию приемы и способы контроля в зависимости от специфики контролируемого участка

ТЕМА 3 ОРГАНИЗАЦИЯ РЕВИЗИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1 Проверка (ревизия) как форма финансово-хозяйственного контроля, ее сущность, цели и задачи.

3.2 Предмет и объекты проверки (ревизии), правила проведения проверки (ревизии).

3.3 Участники контрольной деятельности (надзорной) деятельности, обязанности и права контролирующих (надзорных) органов и проверяющих

3.4 Права и обязанности проверяемых субъектов, хозяйственная деятельность которых проверяется.

3.5 Планирование контрольной (надзорной) деятельности. Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь

3.6 Планирование государственного ведомственного контроля

3.7 Планирование проведения проверки (ревизии) субъекта хозяйствования

3.8 Подготовка, сроки и порядок проведения проверки (ревизии)

3.9 Порядок оформление результатов проведения проверки (ревизии) контролирующими (надзорными) органами

3.10 Реализация материалов проверки (ревизии), организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам проверки (ревизии)

3.1 Проверка (ревизия) как форма финансово-хозяйственного контроля, ее сущность, цели и задачи.

Указом Президента № 510 дано определение термина «Проверка». Под проверкой понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

Проверки, как один их видов финансово-хозяйственного контроля, проводятся как государственными контролирующими органами, так и ведомственными организациями (министерствами, концернами, холдингами, комитетами, трестами и другими органами управления).

Термин «ревизия», в современных нормативных документах не рассматривается. Но, вместе с тем, не вносились изменения, например, в Квалификационный справочник, где имеется профессия ревизор. Поэтому уместно объединить понятие проверки с понятием ревизии. Следовательно, проверка (ревизия) - это вид последующего документального контроля в сочетании с фактическим контролем (инвентаризацией, лабораторными анализами и т. д.), при котором проводится исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей контролирующими (надзорными) органами.

Проверка (ревизия) имеет четкий правовой статус, определяющий границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих проверку (ревизию), и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

Цель проверки (ревизии) – осуществление контроля за соблюдением законодательства Республики Беларусь при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- В ходе проверки (ревизии) решаются следующие задачи

- проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений;

- установление законности произведенных организацией или предпринимателем финансово-хозяйственных операций;

- проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

- выявление хозяйственных и финансовых нарушений, хищений, бесхозяйственности и расточительства, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам общества и собственника

- установление причин и условий, способствующих их совершению всякого рода нарушений;

- принятие мер по возмещению причиненного материального ущерба;

- проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

- исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

- проверка правильности постановки бухгалтерского учета и достоверности показателей учета и отчетности;

- содействие режиму экономии и укреплению хозяйственного расчета

3.2 Предмет и объекты проверки (ревизии), правила проведения проверки (ревизии).

Проверка (ревизия) осуществляется по поручению республиканских государственных, государственных ведомственных или внутрихозяйственных органов управления. Она может назначаться по поручению правоохранительных органов.

Предметом проверки (ревизии) являются финансовые операции и хозяйственные процессы предприятий и организаций. Проверка (ревизия) исследует финансово-хозяйственную деятельность организаций предприятий в рамках определенного круга вопросов.

Объектом проверки (ревизии) будет являться проверка конкретного объекта имущества организации. Например: наличие, поступление и выбытие основных средств (нематериальные активы, производственные запасы, денежные средства и т.д.). Проведение инвентаризации позволяет обеспечить реальность и достоверность учетных данных и фактического наличия денежных средств и материальных ценностей, а также создает условия обеспечения сохранности денежных и материальных ценностей, возможность проверки работы материально ответственных лиц, что значительно повышает их ответственность за подотчетные ценности, правильное и своевременное документирование их движения.

Объектом проверки (ревизии) являются также финансовые операции, хозяйственные процессы и другие факты хозяйственной жизни организаций, отраженные в первичных документах, учетных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчетности, других источниках информации. Используя и объективно оценивая их при проверке, проверяющие устанавливают соблюдение технологической, сметно-финансовой и платежно-расчетной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта.

Объектом проверки (ревизии) выступает и непосредственно сама управленческая деятельность проверяемой организации. В этом случае изучается организация работы по подбору и расстановке кадров текущего контроля за исполнением приказов и распоряжений, работы по рассмотрению писем, заявлений, жалоб и предложений, внутрихозяйственного контроля за работой структурных подразделений и подведомственных предприятий.

При этом устанавливаются и анализируются причины недостатков в работе, при выявлении материального ущерба определяются виновные должностные и материально ответственные лица, вносятся предложения по совершенствованию системы управления предприятием и рационализации управленческого аппарата. Объекты проверки (ревизии) необходимо рассматривать применительно к конкретным условиям, которые зависят от организационно-правовой формы организации, особенностей производства, масштабов деятельности организаций и других факторов.

При проведении проверки (ревизии) проверяются все операции хозяйствующего субъекта с использованием всех необходимых для этого приемов и способов – от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями. Проведение проверки (ревизии) дает практическую и техническую возможность не пропустить нарушений законодательства, правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

При проведении (ревизии) необходимо соблюдать определенные правила, к которым относятся:

- внезапность;

- активность;

- непрерывность;

- обоснованность (объективность);

- гласность.

Рассмотрим характеристику основных правил проведения проверки (ревизии)

- Внезапность – ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизия является неразглашение этапов ее подготовки и начала. Например, традиционно, что в ходе любой ревизии обязательно проверяют центральную кассу. Но, неожиданным для проверяемых, будет проведение внезапной проверки всех кассовых аппаратов организации.

- Активность– ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки. Медлительность в проведении ревизии, в ряде случаев, позволяет скрыть нарушения, оформить недостающие документы, завезти и вывезти ценности, приходовать неучтенное и т.п.). Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстранять от работы должностных лиц и пр.).

- Непрерывность – ревизоры не могут приостанавливать начатую проверку (без уважительных причин) организации на несколько дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе проверки (ревизии) заданий. Проверка (ревизия) является серьезной психологической нагрузкой для коллектива проверяемой организации.

- Обоснованность (объективность) – вскрытые факты и выводы ревизии должно быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются просьбы заинтересованных лиц о выполнении ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности, данные, оправдывающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к т тому, что отдельные нарушения т так и остаются до конца невыясненными. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.

- Гласность – о проведении ревизии следует широко оповещать. С момента начал проверки (ревизии) проверяющие оповещают работников организации о ее начале, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально результаты проверки (ревизии) обсуждаются с руководством проверяемой организации, затем о них информируют непосредственного заказчика данной работы (собственника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной проверяющими, и ориентирует их на объективную оценку материалов проверки.

3.3 Участники контрольной деятельности (надзорной) деятельности, обязанности и права контролирующих (надзорных) органов и проверяющих.

Участниками контрольной деятельности (надзорной) деятельности являются контролирующие (надзорные) органы в лице их представителей – проверяющих и проверяемые хозяйствующие субъекты в лице их представителей.

Рассмотрим подробнее участников контрольной деятельности (надзорной) деятельности: проверяющий и представитель проверяемого хозяйствующего субъекта

Указом Президента № 510 определяется понятие «проверяющий» – это должностное лицо контролирующего (надзорного) органа, уполномоченное на проведение проверок по вопросам, отнесенным к компетенции этого контролирующего (надзорного) органа. Следовательно, проверяющими являются налоговые инспекторы, специалисты Комитета государственного контроля, служащие банка, работники отделений Фонда социальной защиты, сотрудники таможен, инспекторы пожарных и трудовых инспекций и т.д.

При проведении проверки (ревизии) назначается руководитель проверки – должностное лицо контролирующего (надзорного) органа, возглавляющее группу проверяющих, представляющих один или несколько контролирующих (надзорных) органов.

Представитель проверяемого субъекта – руководитель юридического лица (его обособленного подразделения), индивидуальный предприниматель, работник проверяемого субъекта или иное лицо, уполномоченные в установленном законодательством порядке представлять интересы проверяемого субъекта.

Контролирующие (надзорные) органы при организации и проведении проверок осуществляют взаимодействие по следующим направлениям:

определение вопросов, подлежащих проверке, сроков проведения плановых проверок;

проведение совместных проверок в целях координации действий, направленных на сокращение числа проверок в отношении проверяемых субъектов;

обмен информацией о результатах проводимых проверок;

работа по совершенствованию форм и методов контрольной (надзорной) деятельности.

Основной служебной функцией проверяющего (ревизора) является проведение проверок (ревизий) в соответствии с полученной программой и в установленные сроки.

Указом Президента № 510 определены права и обязанности участников контрольной (надзорной) деятельности.

В своей работе проверяющие (ревизоры)контролирующих (надзорных) органов руководствуются действующим законодательством и требованиями нормативных документов, имеют свои права и обязанности. Обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяющих приведены в таблице ХХ.

Таблица ХХ. Обязанности проверяющих контролирующих (надзорных) органов

Обязанности проверяющих контролирующих (надзорных) органов	Характеристика обязанностей проверяющих
проводить проверку в соответствии с предписанием на ее проведение и законодательством
предъявить проверяемому субъекту служебное удостоверение и предписание на проведение проверки
внести определенные законодательством сведения о проведении проверки в книгу учета проверок (журнал производства работ)
проводить проверки в рабочее время проверяемых субъектов
требовать у проверяемых субъектов только те сведения и документы, которые относятся к вопросам, подлежащим проверке
производить отбор образцов (проб) в количестве (по нормам), установленном (установленным) Советом Министров Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Государственного комитета по стандартизации
соблюдать законодательство, права и законные интересы проверяемых субъектов
при проведении проверки соблюдать служебную этику
ознакомить представителей проверяемого субъекта с результатами проверки
заблаговременно путем направления уведомления, содержащего указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться, вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, иных лиц. Уведомление вручается лицу под роспись либо другим способом, обеспечивающим его надлежащее извещение
требовать от представителей проверяемого субъекта, участников контрольного обмера устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать исполнение этих требований
соблюдать охраняемую законодательными актами тайну
принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства
принимать необходимые меры по возмещению вреда, причиненного государству, иным лицам
передавать в порядке, установленном в пункте 76 настоящего Положения, материалы проверок в органы уголовного преследования и суды;
вносить предложения о применении мер дисциплинарного взыскания к лицам, действия (бездействие) которых повлекли нарушения

Контролирующие (надзорные) органы и проверяющие имеют определенные права. Права контролирующих (надзорных) органов и проверяющих в пределах своей компетенции приведены в таблице ХХ.

Таблица ХХ. Права контролирующих (надзорных) органов и проверяющих в пределах своей компетенции

Права контролирующих (надзорных) органов и проверяющих в пределах своей компетенции	Характеристика прав проверяющих
свободно входить в служебные, производственные и иные помещения (объекты) проверяемого субъекта для проведения проверки при предъявлении служебных удостоверений и предписания.
проверять у представителей проверяемого субъекта документы, удостоверяющие личность, и (или) документы, подтверждающие полномочия, а также в случаях и порядке, установленных законодательными актами, производить личный досмотр (обыск) и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;
требовать и получать от проверяемого субъекта, участников контрольного обмера необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся его деятельности и имущества
истребовать копии документов и иную информацию по операциям и расчетам, проводимым с проверяемым субъектом или с третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям, а при необходимости – проводить встречные проверки
привлекать экспертов, специалистов
получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных проверяемого субъекта с учетом требований законодательства об информации, информатизации и защите информации
вызывать в контролирующий (надзорный) орган представителей проверяемого субъекта, участников контрольного обмера, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности проверяемого субъекта
использовать технические средства, в том числе аппаратуру, осуществляющую звуко- и видеозапись, кино- и фотосъемку, ксерокопирование, устройства для сканирования документов, идентификаторы скрытых изображений,
изымать подлинники документов, имеющих отношение к выявленным нарушениям, на срок, не превышающий срок проведения проверки
проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг
изымать кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины, таксометры
требовать письменные и устные объяснения от представителей проверяемого субъекта, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки
получать в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях (далее – банки) сведения о счетах и вкладах (депозитах) проверяемого субъекта, в том числе о наличии счета в банке, иную информацию, составляющую банковскую тайну, необходимую для проведения проверки
знакомиться в территориальных органах государственного казначейства Министерства финансов с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, получать сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых субъектов, по другим вопросам, возникающим в ходе проверки
проводить проверки фактического наличия ценностей в кассах и кассовых помещениях, складах, архивах, иных местах хранения ценностей, требовать от представителей проверяемого субъекта проведения инвентаризации, а также проверять ее результаты
проводить отбор проб и образцов продукции и направлять их в аккредитованные испытательные центры (лаборатории) для определения ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов;

Указом 510 определены ограничения при проведении проверок государственными органами и проверяющими. Проверяющий не имеет права участвовать в проверке, и обязан заявить самоотвод, если:

- является учредителем (акционером, участником, членом) либо работником проверяемого субъекта;

- является близким родственником проверяемого субъекта (если проверяемый субъект является физическим лицом), учредителя (акционера, участника, члена) или работника проверяемого субъекта;

- являлся работником проверяемого субъекта в течение срока менее трех лет до дня начала проверки;

- имеются другие обстоятельства, которые могут вызвать прямую или косвенную заинтересованность в результатах проверки.

При наличии указанных оснований отвод может быть заявлен проверяемым субъектом не позднее двух рабочих дней со дня начала проверки. Самоотвод или отвод должны быть мотивированы и заявлены в письменной форме.

3.4 Права и обязанности проверяемых субъектов, хозяйственная деятельность которых проверяется.

Указом Президента № 510 установлены права и обязанности проверяемых субъектов, хозяйственная деятельность которых проверяется.

Права проверяемых субъектов, их представителей, участников контрольного обмера приведены в таблице ХХ.

Таблица ХХ Права проверяемых субъектов, их представителей, участников контрольного обмера

Права проверяемых субъектов	Характеристика прав проверяемых субъектов
получать от контролирующих (надзорных) органов информацию об основаниях включения проверки в координационный план контрольной (надзорной) деятельности
требовать от проверяющего предъявления служебного удостоверения и предписания на проведение проверки;
отказать в допуске проверяющих на территорию проверяемого субъекта в случае отсутствия у них предписания на проведение проверки, служебных удостоверений, истечения срока проверки, предусмотренного в предписании на ее проведение, а при посещении объектов, допуск на которые ограничен в соответствии с законодательством, – отсутствия документов, предусмотренных законодательством для допуска на объекты;
не допускать к проведению проверки проверяющего, отказавшегося внести необходимые сведения в книгу учета проверок;
не выполнять требования проверяющего, если его требования не относятся к вопросам, подлежащим проверке;
присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;
заявить отвод эксперту, специалисту;
просить о назначении эксперта, специалиста из числа указанных им лиц;
представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, специалиста;
присутствовать с разрешения должностного лица контролирующего (надзорного) органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
знакомиться с заключением эксперта, специалиста;
указывать в акте проверки о своем согласии или несогласии с ее результатами;
требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного действиями (бездействием) проверяющих;
получить копию предписания на проведение проверки, акт (справку) проверки, а также промежуточный акт – в случае его составления;
обжаловать в соответствии с главой 9 настоящего Положения решения контролирующего (надзорного) органа по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих.

Проверяемые субъекты, их представители, участники контрольного обмера в соответствии с указом Президента № 510 имеют свои обязанности. Обязанности проверяемых субъектов, их представителей, участников контрольного обмера приведены в таблице ХХ

Таблица ХХ Обязанности проверяемых субъектов, их представителей, участников контрольного обмера