Договор на проведение аудита и оказание профессиональных аудиторских услуг 2 страница

1.4 Органы ведомственного контроля и их функции

В настоящее время ведомственный контроль является составной частью государственного контроля и основным инструментом систематического контроля за состоянием финансово-хозяйственной деятельности, сохранностью, целевым и эффективным использованием государственного имущества подведомственными организациями, входящими в систему органов государственного управления.

В целях совершенствования порядка осуществления ведомственного контроля в Республике Беларусь Указом Президента от22 июня 2010 г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь», утвержден перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль, который приведен в таблице ХХ

Таблица ХХ Перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль

	Генеральная прокуратура
	Комитет государственного контроля, департамент финансовых расследований
	Национальный банк
	Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь
	Национальный статистический комитет
	Управление делами Президента Республики Беларусь, государственное производственно-торговое объединение «Белхудожпромыслы»
	Высший Хозяйственный Суд
	Министерство архитектуры и строительства, республиканское унитарное предприятие «Служба ведомственного контроля при Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь»
	Министерство внутренних дел (Департамент исполнения наказаний, Департамент охраны, Департамент финансов и тыла, Главное управление командующего внутренними войсками Министерства внутренних де, Управление внутренних дел на транспорте Министерства внутренних дел)
	Министерство жилищно-коммунального хозяйства
	Министерство здравоохранения
	Министерство иностранных дел
	Министерство информации
	Министерство культуры
	Министерство лесного хозяйства (Областные государственные производственные лесохозяйственные объединения)
	Министерство обороны
	Министерство образования
	Министерство по налогам и сборам, инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску
	Министерство по чрезвычайным ситуациям, областные (Минское городское) управления Министерства по чрезвычайным ситуациям
	Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды
	Министерство промышленности
	Министерство связи и информатизации, республиканское унитарное предприятие почтовой связи «Белпочта», г. Минск республиканское унитарное предприятие электросвязи «Белтелеком», г. Минск
	Министерство сельского хозяйства и продовольствия
	Министерство торговли
	Министерство транспорта и коммуникаций
	Министерство труда и социальной защиты
	Министерство финансов
	Министерство экономики
	Министерство энергетики
	Министерство юстиции
	Комитет государственной безопасности
	Государственный военно-промышленный комитет
	Государственный комитет по имуществу
	Государственный комитет по науке и технологиям
	Государственный комитет по стандартизации
	Государственный пограничный комитет
	Государственный таможенный комитет
	Белорусский государственный концерн пищевой промышленности «Белгоспищепром»
	Белорусский государственный концерн по нефти и химии
	Белорусский государственный концерн по производству и реализации товаров легкой промышленности
	Белорусский государственный концерн по производству и реализации фармацевтической и микробиологической продукции
	Белорусский производственно-торговый концерн лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности
	Белорусский республиканский союз потребительских обществ
	Государственная служба медицинских судебных экспертиз
	Национальная академия наук Беларуси
	Национальная государственная телерадиокомпания
	Республиканское государственно-общественное объединение «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь»
	Республиканское государственно-общественное объединение «Белорусское республиканское общество спасания на водах»
	Республиканское государственно-общественное объединение «Белорусское физкультурно-спортивное общество «Динамо»
	Республиканское государственно-общественное объединение «Белорусское общество охотников и рыболовов»
	Областные, городские, районные исполнительные комитеты

Указом Президента № 325 на Министерство финансов возложен контроль за состоянием ведомственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций.

Государственные органы осуществляют в пределах своих полномочий контроль за соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой подчиненными организациями.

Для осуществления ведомственного контроля в контролирующих органах могут создаваться структурные подразделения с правом юридического лица либо без права юридического лица (ведомственные контрольные службы);

В рамках осуществления ведомственного контроля плановая проверка одной подведомственной организации, в том числе ее обособленных подразделений, может быть проведена не чаще одного раза в два года независимо от количества контролирующих органов, уполномоченных на ее проведение.

Основными задачами ведомственных контролирующих органов являются:

- обеспечение контроля за соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой подведомственными организациями;

- своевременное предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства;

- принятие мер по обеспечению сохранности, целевого и эффективного использования имущества подведомственных организаций;

- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности деятельности подведомственных организаций;

Функциями контролирующих органов являются:

1.организация и проведение:

- плановых проверок подведомственных организаций;

- внеплановых проверок подведомственных организаций по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам);

- камеральных проверок;

- мероприятий по наблюдению, анализу, оценке, установлению причинно-следственных связей и прогнозированию факторов, влияющих на результаты деятельности подведомственной организации (мониторинг).

2. оказание методологической помощи подведомственным организациям в целях повышения эффективности их деятельности;

3.обеспечение контроля за устранением подведомственными организациями выявленных в ходе проведения проверок нарушений, учета проведенных проверок в подведомственных организациях и их результатов;

4. проведение анализа применения подведомственными организациями актов законодательства и выработка на его основе предложений о совершенствовании таких актов;

Штатная численность работников ведомственной контрольной службы определяется в соответствии с законодательством с учетом возложенных на нее функций, количества подведомственных организаций и установленной периодичности проведения проверок в рамках ведомственного контроля;

Ведомственная контрольная служба подчиняется непосредственно руководителю контролирующего органа;

Руководители контролирующих органов несут персональную ответственность за организацию и осуществление ведомственного контроля и обоснованность включения проверок подведомственных организаций в сводные планы проверок.

ТЕМА 2 ПРЕДМЕТ, СУБЪЕКТЫ, ОБЪЕКТЫ, МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

2.1. Связь дисциплины «Ревизия и аудит» с другими экономическими дисциплинами.

2.2 Предмет, субъекты и объекты финансово-хозяйственного контроля

2.3 Методы и приемы финансово-хозяйственного контроля

2.4 Методические приемы документального контроля

2.5 Методические приемы фактического контроля

2.1 Связь дисциплины «Ревизия и аудит» с другими экономическими дисциплинами

Дисциплина «Ревизия и аудит тесно взаимосвязан с другими изучаемыми экономическими дисциплинами:

- теорией экономического анализа;

- анализ хозяйственной деятельности предприятия;

- экономика предприятия

- теория бухгалтерского учета;

- организация бухгалтерского учета;

- бухгалтерский учет;

- компьютерные информационные технологии;

- хозяйственное право;

- налоги и налогообложение.

Знания, полученные при изучении дисциплин теория экономического анализа, анализ хозяйственной деятельности предприятия и экономика предприятия, необходимы для оценки финансово-экономического состояния проверяемого субъекта и правильности принятия управленческих решений. При проведении проверки используются методы проведения анализа, рассматриваемые в теории экономического анализа и на основе проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия оценивается финансово-экономическое состояние проверяемого субъекта. В ходе проверки анализируются вопросы организации планирования показателей деятельности организации, их выполнения и экономической эффективности. По данным, полученным в результате анализа, изучают возможности использования резервов, возникающих с развитием и совершенствованием технологического процесса производства.

При проведении проверки (аудита или ревизии) проверяющие применяют на практике элементы теории бухгалтерского учета, которые изучаются в дисциплинах «Теория бухгалтерского учета» и «Организация бухгалтерского учета» (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, система счетов, план счетов бухгалтерского учета двойная запись, баланс, отчётность, учетная политика, двойная запись).

Объектом проверки при проведении финансово-хозяйственного контроля является бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности и хозяйственных операций, включающих в себя:

Ø наличие и состояние активов;

Ø наличие и состояние капитала;

Ø наличие и состояние обязательства;

Ø управленческая деятельность.

Финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной жизни субъекта предпринимательской деятельности, отраженны в первичных документах, учетных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчетности, других источниках информации. Порядок учета вышеназванных объектов рассматривается при изучении дисциплины бухгалтерский учет.

В деятельности проверяющих (инспекторов, контролеров, ревизоров, аудиторов) применяются информационные технологии: консультационно-информационные программы, экспертные системы, компьютерные системы бухгалтерского учета и анализа, технология баз данных и т.д.).

Вопросы хозяйственного права изучаются с целью правильности их применения в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке деятельности организации используются такие правоустанавливающие документы, как Гражданский кодекс, Трудовой кодекс, Таможенный кодекс и другие документы.

Объектом проверки деятельности хозяйствующего субъекта является налогообложение, которое должно производится в соответствии с Налоговым кодексом. В результате изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студент получает знания по исчислениюналогов, изучает виды взимаемых налогов, их классификацию; механизмы функционирования системы налогообложения, содержание основных понятий, используемых в Налоговом кодексе Республики Беларусь, государственное регулирование налогов и основы их нормативно-правовой базы в Республике Беларусь.

2.2 Предмет, субъекты и объекты финансово-хозяйственного контроля.

Финансово-хозяйственный контроль имеет свои предмет, субъекты, объекты.

Предметом финансово-хозяйственного контроля является исследование хозяйственных и финансовых операции деятельности субъектов хозяйствования, которые рассматриваются с точки зрения законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности, сохранения собственности, правильности формирования и использования собственного капитала и выполнения обязательств, в том числе по налогам, сборам, обязательным платежам и отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды.

Применяется предмет финансово-хозяйственного контроля к следующим объектам производственно-хозяйственной деятельности:

- финансовая отчетность;	- себестоимость продукции;
- учредительные документы;	- дебиторская и кредиторская задолженность;
- уставный капитал;	- финансовые результаты;
- основные средства и нематериальные активы	- внутрихозяйственные расчеты;
- долгосрочные активы;	- капитал и резервы;
- производственные запасы;	- налогообложение.
- денежные средства

Субъектами финансово-хозяйственного контроля являются, с одной стороны, контролирующие органы всех уровней (государственные, ведомственные, общественные, аудиторские и т.д.) и, с другой стороны, организации, предприятия и учреждения, по финансово-хозяйственной деятельности которых осуществляются контрольные мероприятия.

Объектом финансово-хозяйственного контроля являются предмет (основные средства, материалы, деньги и т.д.) или явление (управленческая деятельность, дебиторская и кредиторская задолженность), на который направлено внимание ревизора или аудитора.

В таблице ХХ приводится характеристика объектов финансово-хозяйственного контроля

Таблица ХХ Характеристика объектов финансово-хозяйственного контроля

Объект финансово-хозяйственного контроля	Характеристика объекта финансово-хозяйственного контроля
финансовая отчетность	отражение в финансовой отчетности во всех существенных аспектах реального финансового положения и соответствие финансовой отчетности требованиям законодательных и нормативных документов; раскрытие в отчетности предприятия всех существенных аспектов учетной политики; взаимоувязывание и непротиворечивость показателей отдельных форм отчетности.
учредительные документы	знакомство с учредительными документами клиента (устав, учредительный договор, документы регистрации) и получение их копий для досье
уставный капитал	Правильность формирования и отражения в учете.
основные средства и нематериальные активы	принадлежность основных средств и нематериальных активов субъекту, правильность оценки (переоценки) основных средств в соответствии с нормативными документами и учетной политикой; правильность отражения движения основных средств и их аренды; правильность начисления амортизации,; правильность отражения налогов и финансовых результатов
долгосрочные активы	реальности и правильности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий; проверка реальности и правильности отражения в учете краткосрочных финансовых вложений.
производственные запасы	ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой; правильность оценки производственных запасов; правильный и полный учет производственных запасов, которые реально существуют; регулярность инвентаризации запасов; правильность оформления документов
денежные средства	ведение учета денежных средств в соответствии с нормативными документами; реальное существование остатков по счетам денежных средств, правильное отражение и представление в отчетности
себестоимость продукции	правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой; правильность определения себестоимости готовой продукции и незавершенного производства.
дебиторская и кредиторская задолженность	реальность существования и правильное и полное отражение в учете задолженности
финансовые результаты	правильность отражения на счетах бухгалтерского учета реально полученных прибылей и убытков
внутрихозяйственные расчеты	реальное наличие, правильный учет и отражение в отчетности.
капитал и резервы	реальность существования, правильное и полное отражение в учете собственного и заемного капитала, наличие резервов
налогообложение	правильность определения налогооблагаемой базы налогов; правильность расчета налогов; своевременность уплаты налогов; отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инспекцией.

2.3 Методы и приемы финансово-хозяйственного контроля

Финансово-хозяйственный контроль имеет свои методы исследования. В общем виде методы исследования – это способы исследования явлений, систем, процессов, созданных человеком. Основными методами получения проверяющим знаний о деятельности экономического субъекта являются:

· изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

· анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

· учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

· знакомство с организацией и технологией производства;

· сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

· сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

· сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

· анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

· учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

· сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

· знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Исследования явлений, систем, процессов, созданных хозяйственной деятельностью производится при помощи определенных приемов.

Прием – это отдельное контрольное действие. Например, пересчет денег в кассе магазина у кассира; проверка наличия документов, подтверждающих поступление товара в магазин и т.д. Использование в ходе проверки любого приема требует знания основ и логики их применения.

В ходе финансово-хозяйственного контроля применяется совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы:

· определение реального состояния объектов,

· анализ состояния объектов,

· оценка объектов.

Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение (определяется количественное состояние объекта); лабораторный анализ (позволяет определить качественное состояние объекта); запрос, документальная проверка.

Приемы второй группы применяются для сравнения отдельных показателей отчетности, при этом используются аналитические процедуры.

Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов проверки, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

Совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов можно также разделить на две группы:

· методические приемы документального контроля,

· методические приемы фактического контроля

2.4 Методические приемы документального контроля и источники информации для проведения документального контроля

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности, факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

На основании первичного учетного документа хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. На основе регистров бухгалтерского учета составляются бухгалтерский баланс и отчетность.

Поэтому проверяющие, для оценки достоверности совершенных финансовых и хозяйственных операций, прежде всего прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Следовательно, документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных учетных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской и оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации.

Источниками информации для проведения документального контроля служат:

· отчетность: бухгалтерская (финансовая), статистическая, налоговая, управленческая;

· регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера, журналы –ордера, ведомости аналитического учета, данные оперативного учета, машинограммы автоматизированного учета (карточка счета, анализ счета,, оборотно-сальдовые ведомости, оборотные ведомости), разработочные таблицы

· первичные учетные документы:

ü распорядительные – приказы, распоряжения, записки о движении персонала, движения материальных ценностей, движения денежных средств, доверенности, путевые листы, хозяйственные договора.

ü исполнительные – акты приема-передачи имущества, их ликвидации, товарные и товарно-транспортные накладные, накладные на внутреннее перемещение, товарные и материальные отчеты, акты на списание ТМЦ и т.д.

ü бухгалтерского оформления – группировочные и накопительные ведомости поступления и расхода ТМЦ, расчеты себестоимости продукции, разработочные таблицы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, разработочные таблицы начисления и распределения заработной платы, листки расшифровки произведенных расходов, бухгалтерские справки об исправлении ошибок и др.;

ü комбинированные, которые объединяют признаки распорядительных и исполнительных – приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка, платежные требования и платежные поручения, наряды на сдельную работу, лимитно-заборные карты, авансовые отчеты и др.

· плановая документация (бизнес-план организации, планы производства на текущий период и др.)

· техническая и технологическая документация (технологические карты, технологии производства отдельных видов продукции, нормы расхода сырья, материалов и энергетических ресурсов на производство продукции, работ, услуг, сметы и т.д.)

· справочная документация (нормы расхода горюче-смазочных материалов, нормы командировочных расходов и др.)

· другая документация

Распорядительные документы подписываются руководящими лицами организации, но не служат основанием для отражения в бухгалтерском учете, документы исполнительные, бухгалтерского оформления и комбинированные подписываются руководящими лицами организации, и служат основанием для отражения в бухгалтерском учете.

Без использования методических приемов проверки первичной документации, произведенных записей в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности никакая контрольная деятельность невозможна.

В зависимости от содержания контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки совершенных хозяйственных операций используются различные по содержанию методические приемы проверки документов. Существуют следующие методические приемы документальной проверки:

1. формальная,

2. арифметическую

3. экспертная;

4. логическая;

5. экономическая;

6. законодательно – нормативная;

7. встречная;

8. контрольное сличение;

9. обратную калькуляцию (обратный счет);

10. оценку документов по данным корреспондирующих счетов;

11. экономический анализ;

12. аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов;

13. сравнение.

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения применения действующих форм документов (унифицированных или разработанных хозяйствующим субъектом):

- соблюдения порядковой нумерации

- последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов:

1. наименование документа, дату и место его составления;

2. основание и содержание хозяйственной операции;

3. количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном и денежном измерении);

4. должности, фамилии, личные подписи и иные сведения, однозначно идентифицирующие личность участника хозяйственной операции;

Документы изучают в целях выявления дефектов в оформлении, установления правильности заполнения реквизитов и наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных лиц, соответствия документа действующей унифицированной форме и т.д. Посредством формальной проверки устанавливается наличие доброкачественных и недоброкачественных документов. К доброкачественным относятся правильно оформленные документы, верно отражающие совершенную операцию. В недоброкачественных документах операции могут отражаться в искаженном виде или быть оформлены на фиктивную операцию. По реальному содержанию хозяйственных операций, отраженных в документах, их можно подразделить на недооформленные и неправильно оформленные.

Арифметическая проверка документов включает в себя проверку правильности указанных цен товара или продукции, применяемых наценок и скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке первичных учетных документов.

При проверке могут быть выявлены признаки хищений или злоупотреблений, завуалированных путем арифметических действий. Неправильные арифметические подсчеты могут быть умышленными и неумышленными. Проверками устанавливаются случаи умышленного искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ за счет неправильного определения процентов, индексов, итогов общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов; в денежных документах — завышения итоговых сумм.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, приведенных накидок, наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа.

Пример: В бухгалтерском учете отражена дебиторская задолженность ООО «Олимп» проверяемому предприятию на 31 декабря в сумме 20 500 000 рублей. В ведомости учета расчетов на 1 января следующего года дебиторская задолженность ООО «Олимп» отсутствует, при этом остатки на конец отчетного года и начало следующего идентичны. В ходе дальнейшего расследования установлено, что дебиторская задолженность по ООО «Олимп» была умышленно скрыта, а сумма остатка показана в журнале ордере неправильно, что было выявлено при простом арифметическом постраничном пересчете.