Договор на проведение аудита и оказание профессиональных аудиторских услуг 5 страница

Материально ответственные лица проверяемого субъекта обязаны присутствовать при проверке вверенных им ценностей, контрольных обмерах, контрольных запусках в производство сырья и материалов, а также при других действиях по проверке в отношении проверяемого субъекта.

При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица при проверке вверенных ему ценностей, контрольных обмерах и других действиях проверяющий вправе провести такие действия без участия указанного лица с привлечением работников проверяемого субъекта, определенных его руководителем, и (или) с участием не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам.

3.5 Планирование контрольной (надзорной) деятельности. Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь

Указом Президента № 510 определен порядок планирование контрольной (надзорной) деятельности при проведении проверок государственными планирующими органами

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь формируются органами Комитета государственного контроля.

Республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, перечень которых приведен в приложении 1, а также Комитет государственного контроля, Генеральная прокуратура, Национальный банк, Высший Хозяйственный Суд, Управление делами Президента Республики Беларусь, Национальный статистический комитет, Национальная академия наук Беларуси, областные и Минский городской исполнительный комитет, Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь, Национальная государственная телерадиокомпания, республиканские государственно-общественные объединения (далее – государственные органы) составляют сводные планы проверок (в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля) хозяйствующих субъектов Республики Беларусь.

Сводные планы проверок включают в себя проверки (в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля), проводимые соответствующими государственными органами.

Сводные планы проверок формируются государственными органами в соответствии с требованиями Указа Президента № 510 на каждое полугодие, утверждаются их руководителями и представляются в органы Комитета государственного контроля в электронном виде. Порядок составления сводных планов проверок определяется государственными органами.

Персональную ответственность за обоснованность включения проверок в сводные планы проверок и в координационные планы несут руководители государственных органов, утвердившие сводные планы проверок.

Руководители государственных органов несут персональную ответственность за организацию и состояние контрольной (надзорной) деятельности в данных государственных органах (их структурных подразделениях, территориальных органах, подчиненных организациях, являющихся контролирующими (надзорными) органами).

Комитет государственного контроля, получив сводные планы проверок государственными проверяющими органами, составляет координационный план проверок хозяйствующих субъектов хозяйствования на полугодие. Порядок формирования и исполнения координационных планов устанавливается Комитетом государственного контроля. Координация плановых проверок государственных органов осуществляется органами Комитета государственного контроля, а координация проверок, включенных в сводные планы проверок, – представившими их государственными органами.

Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет (http://www.kgk.gov.by/ru/coordination-control-deyatel/coordination-plans)соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

При планировании проверок контролирующим (надзорным) органом может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесенному к средней или низкой группам риска, для получения контролирующим (надзорным) органом информации в целях анализа соблюдения проверяемым субъектом законодательства и определения необходимости назначения плановой проверки.

Чек-лист – это исчерпывающий перечень требований, которые могут быть предъявлены проверяемому субъекту в соответствии с законодательством, подлежащих проверке соответствующим контролирующим (надзорным) органом. Формы чек-листа, перечень контролирующих (надзорных) органов и (или) сфер контроля (надзора), которые применяют (в которых применяется) такой чек-лист, утверждаются Советом Министров РБ и размещаются на официальных сайтах контролирующих (надзорных) органов в глобальной компьютерной сети Интернет.

При наличии утвержденной Советом Министров Республики Беларусь для соответствующего контрольного (надзорного) органа и (или) сферы контроля (надзора) формы контрольного списка вопросов (чек-листа) он является обязательным для применения контрольным (надзорным) органом при планировании проверок.

Чек-лист заполняется проверяющим либо руководителем проверки по вопросам, подлежащим проверке, и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.

3.6 Планирование государственного ведомственного контроля

Указом № 325 Президента утвержден перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль. Указанный перечень приведен в разделе 1.4 первой главы.

Государственные органы (министерства, концерны, объединения, государственные комитеты и другие органы государственного управления),в пределах своих полномочий и в определенных актами законодательства случаях, осуществляют контрольную (надзорную) деятельность за функционированием подведомственных организаций.

Для осуществления функций контроля в министерствах, концернах, объединениях комитетах и другие органах государственного управления созданы контрольно-ревизионные управления. Деятельность контрольно-ревизионных управлений включает в себя: планирование, практическое осуществление проверок (ревизий), принятие соответствующих решений по материалам проверок (ревизий), осуществление контроля за выполнением принятых решений и разработку мероприятий по предупреждению нарушений законодательства и повышению эффективности использования производственного потенциала.

Планирование работы контрольно-ревизионных управлений регламентируется в первую очередь Указами Президента № 510 и 325. Контрольно-ревизионная служба министерств, концернов, объединений, государственных комитетов и другие органов государственного управления составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Перспективные планы составляются на несколько лет (три, пять и более). Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного органа.

Годовой план составляется на календарный год с разбивкой по кварталам. В первую очередь проверки (ревизии) планируются в тех подведомственных организациях и предприятиях, которые включены в сводный план проверок, в которых продолжительное время не было проверки (ревизии), имеются недостатки и сигналы о злоупотреблениях. Составлению планов предшествует изучение отчетности организаций, материалов ранее проведенных проверок (ревизий) и т. д.

В годовом плане работы контрольно-ревизионного управления государственного органа управления указывают: наименование и местонахождение проверяемых организаций и предприятий; сведения о предыдущей проверке (ревизии), (когда, за какой срок и кем она проводилась); ревизуемый период; вид ревизии; дата начала и окончания ревизии; продолжительность ревизии (в днях); исполнителей.

Годовой текущий план проведения проверки (ревизии) утверждается руководителем государственного органа управления. Фрагмент плана работы контрольно-ревизионного управления Концерна «АБВГ» на 2012 год приведен в таблице ХХ.

Фрагмент плана работы контрольно-ревизионного управления Концерна «АБВГ» на 2012 г.
Утверждаю Председатель концерна «АБВГ.» Петров И.В. «__» ______________ 20__ г.
Наимено- вание проверяе- мой организа- ции (объект проверки)	Период проведения предыдущейпроверки (месяц, год)	Вид проверки (комплекс- ная, темати- ческая	Тема ревизии	Период, за который проводит- ся ревизия	Дата начала ревизии	Исполни- тели (должность, Ф.И.О.)
1. УТП «Олимп»	Январь 201___	Темати- ческая	Формирование и использование финансовых результатов	Январь-декабрь 2011 года	03 января 2012 г.	Ст. ревизор Соболева Г.П., ревизор Федорова Е.А.
2. ОАО «БОСС»	Июнь 2011	Темати- ческая	Контроль соблюдения расчетно- кассовой дисциплины тематическая	Январь – март 2012 года	15 апреля 2012 г.	Старший ревизор Антонова Ф.П
3. Дочернее предприя- тие «Агро»	Декабрь 2010	Комплекс- ная	Финансово- хозяйственная деятельность	Январь – декабрь 2011г. Январь - март 2012го	01 апреля 2012 г.	Ст. ревизор Орлова Г.П., экономист по труду Якуш А.Д., технолог Зуева Н.А. Инспектор по охране труда Мороз Л.Б..
И т.д.
Начальник контрольно-ревизионного управления ___________________________________________ Н.Н.Бондаренко (подпись)

Ведомственные проверки носят, как правило, комплексный характер. Поэтому в состав комиссии включаются не только ревизоры, но и высококвалифицированные специалисты других служб, лучше знающие специфику функционирования организаций своего ведомства.

3.7 Планирование проведения проверки (ревизии) субъекта хозяйствования

Планирование проверки (ревизии) проводится поэтапно.

Первый этап планирование проведения проверки (ревизии) - это составление плана. Получив задание на проведение проверки в соответствии с текущим планом работы контрольно-ревизионного управления (отдела, сектора, службы), проверяющие (ревизионная комиссия) разрабатывают план проведения проверки (ревизии). Заказчиками проведения ревизии могут быть государственные проверяющие органы, собственник организации, администрация организации.

План проведения проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования должен содержать следующие разделы:

- цель ревизии;

- объекты ревизии

- период проведения предыдущей проверки(месяц, год)•

- сроки и место исполнения;

- состав участников проверки (ревизии);

- период, за который проводится ревизия;

- формы документального оформления ревизии;

- вопросы, подлежащие проверке.

План разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленногопроверяющим (ревизующим) органом и утверждается руководителем проверяющей организации.

При составлении плана проведения проверки (ревизии) следует иметь в виду, что необходимо зарезервировать несколько дней для составления акта ревизии и дополнительной проверки фактов в связи с возражениями должностных лиц, а также для доклада результатов ревизии администрации ревизуемого предприятия (организации). Разделы плана проверки (ревизии) и их характеристика приведены в таблице ХХ

Таблица ХХ Разделы плана проверки (ревизии) и их характеристика

Разделы плана	Характеристика разделов плана проверки (ревизии)
Цель проверки (ревизии)	Формулируются главные задачи проверки (ревизии), например: - комплексная проверка финансово-хозяйственной деятельности; тематическая проверка соблюдения расчетно- кассовой дисциплины и так далее.
Объекты ревизии	Указывается наименование проверяемой организации
Период проведения предыдущей проверки	Указывается период, за который проводилась предыдущая проверка и дата ее окончания (месяц, год)
Сроки и место исполнения проверки (ревизии)	Указывается время начала и окончания проверки планируемой проверки, промежуточные контрольные сроки, место расположение объектов проверки
Состав участников проверки (ревизии)	Дается перечень лиц, назначенных для проведения проверки.
Период, за который проводится ревизия	Указывается период за который будет проводится проверка (ревизия), начало периода плановой проверки должно совпадать с датой окончания предыдущей проверки (ревизии).
Формы документального оформления ревизии	Указывается документ, который по итогам проверки должен быть составлен проверяющим: справка или акт проверки (ревизии), возможно составление промежуточного акта.
Вопросы, подлежащие проверке	Перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности, подлежащие проверке (ревизии). Перечень вопросов зависит от вида проверки: комплексная или тематическая.

План проведения проверки (ревизии) дочернего предприятия «Агро», контрольно - ревизионным управлением концерна «АБВГ» приведен в таблице ХХ в приложении Б СМ В ПРЕЗЕНТАЦИИ

Основной обязанностью проверяющего (ревизора) является проведение проверки (ревизии) финансово - хозяйственной деятельности за проверяемы период в соответствии с утвержденным планом

На основе утверждённого руководителем проверяющей организации плана проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности, с учетом задач, поставленных перед проверкой (ревизией), изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководитель ревизионной группы составляет программу проверки, которая привязана к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества(наличие филиалов, участков, складов), графику работы.

Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля. Программа составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых проверок (ревизий). В программу не следует включать второстепенные вопросы. Это приводит к потере времени и отвлекает от проверки основных вопросов. Вопросы должны быть сформулированы четко и ясно, они должны охватить самое важное и существенное для данной ревизии.

Например, если в плане проведения проверки стоит вопрос о проверке (ревизии) денежных средств организации, то в программе рассматриваются вопросы:

- кассовые операции;

- операции по расчетным счетам в банках;

- операции по валютным счетам в банках;

- операции по специальным счетам в банках (депозитные счета, счета в драгоценных металлах, специальный счет денежных средств целевого назначения);

- денежные средств в пути (инкассированные денежные средства, денежные средства для приобретения иностранной валюты, денежные средства в иностранных валютах для реализации).

Поэтому программа составляется на месте проведения проверки (ревизии).

Программа проверки (ревизии) утверждается руководителем контрольно-ревизионного управления (отдела, сектора, службы) организации, назначившей проверку (ревизию). Один экземпляр программы вручается руководителю ревизионной группы, а второй остается в делах проверяющей организации.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними.

В таблице ХХ ПРИЛОЖЕНИИ В приводится фрагмент программы комплексной проверки (ревизии) хозяйственно-финансовой деятельности дочернего предприятия «Агро» концерна «АБВГ» на 201____ год.

Полная и правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание проверяющего на основных вопросах проверки (ревизии), раскрывает их содержание, т.е. помогает ему детально проверить каждый вопрос.

3.8 Подготовка, сроки и порядок проведения проверки (ревизии)

О назначении плановой проверки (ревизии) проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения.

Уведомление о проведении проверки должно содержать:

· наименование контролирующего (надзорного) органа, который будет проводить проверку;

· наименование проверяемого субъекта

· дату начала проверки;

· проверяемый период;

· указание на основание проведения проверки (пункт координационного плана);

· исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке.

Проверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего органа, заверенного печатью или оформленного на фирменном бланке. Предписание на проведение проверки выдается каждым контролирующим органом.

В этом предписании указываются:

· номер и дата выдачи предписания;

· основание проведения проверки (пункт координационного плана для плановых проверок);

· наименование контролирующего (надзорного) органа, проводящего проверку;

· наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения);

· фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав группы проверяющих, фамилия и инициалы руководителя проверки, его должность);

· исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке

· (проверяемый период (не указывается при проведении внеплановой тематической оперативной проверки);

· срок проведения проверки (дата начала и окончания проверки).

Срок проведения проверки не может превышать при проведении проверок:

· индивидуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, – пятнадцати рабочих дней;

· иных проверяемых субъектов – тридцати рабочих дней.

По решению руководителя государственного органа проведение плановой проверки может быть однократно продлено, но не более чем на 15 рабочих дней, при наличии значительного объема документов, подлежащих проверке, а также при необходимости проведения значительного количества контрольных мероприятий (инвентаризаций, исследований, встречных проверок и других).

Проверяемый субъект обязан обеспечить возможность проведения плановой проверки в срок, указанный в уведомлении.

Проверяемые субъекты, относящиеся к средней или низкой группе риска, также вправе до начала проведения плановой проверки направить контролирующему (надзорному) органу, указанному в уведомлении, копию аудиторского заключения (при его наличии), содержащего безусловно положительное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (данных книги учета доходов и расходов проверяемых субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения) и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. В этом случае вопросы, проверенные в ходе аудита (за исключением проверки вопросов правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды, а также в государственные внебюджетные фонды), могут не проверяться, если проверяемый субъект отнесен к средней группе риска, и не проверяются у проверяемого субъекта, отнесенного к низкой группе риска.

Проведение проверок контролирующими (надзорными) органами осуществляется с применением в пределах их компетенции методов и способов, установленных законодательством.

При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления.

Перед началом проведения проверки проверяющий (руководитель проверки (ревизии) обязан предъявить проверяемому субъекту или его представителю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки, а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (в случае ее представления).При непредставлении (отсутствии) книги учета проверок информация об этом указывается в акте (справке) проверки.

Руководитель проверяемого предприятия (организации) обязан предоставить проверяющим ревизорам рабочее помещение, необходимую оргтехнику и, при необходимости, транспорт.

Руководитель проверяемого предприятия (организации) издает распоряжение (приказ), согласно которому работники обязаны содействовать проведению проверки (ревизии). При проведении комплексной проверки (ревизии) руководитель предприятия (организации) обязан созвать совещание с руководителями отделов, служб и структурных подразделений, на котором руководитель ревизионной группы представляет всех ее членов, сообщает о цели и задачах ревизии.

Проверяющим необходимо ознакомиться со структурой управления организацией, данные о которой могут содержаться в приказах по основной деятельности или в документах совета директоров. Изучая структуру управления, необходимо понять общую систему субординации в организации, взаимодействие ее учетного и финансового отдела, службы маркетинга, роль коллегиальных органов управления (совета директоров, правления и др.)

Во время знакомства с организацией необходимо выяснить, какие контролирующие службы у нее созданы (ревизионная комиссия, отдел ревизии и анализа, отдел внутреннего контроля и пр.). Проведению документальной ревизии должно предшествовать обследование ревизуемого предприятия. В ходе предварительного обследования организации ревизор должен вникнуть в технологию работы, территориальное расположение мест хранения и отгрузки материальных ценностей.

В ходе предварительного знакомства следует уяснить систему документооборота. Для этого требуется просмотреть номенклатуру дел, в которой представлена информация о содержании документов, накапливающихся в отделах организации. Необходимо проанализировать порядок создания, регистрации и доведения до исполнителей распорядительных документов (приказов, распоряжений). Следует ксерокопировать приказы о создании инвентаризационных, ревизионных комиссий, приказы с образцами подписей материально ответственных лиц, распорядителей денежных ресурсов. Контрольные инвентаризации проводятся, как правило, вначале ревизии, но они могут применяться и в ходе ее осуществления, когда выявляются нарушения, недостачи или расхождения в документальных данных. При проведении инвентаризации производится опечатывание касс и кассовых помещений, складов, архивов, иных мест нахождения (хранения) документов и имущества проверяемого субъекта. Опечатывание производится в присутствии проверяемого субъекта или его представителя (при их отсутствии – не менее двух понятых) с отражением данного факта в акте опечатывания и с обязательным указанием:

· должности, фамилии, имени, отчества проверяющего, контролирующего (надзорного) органа, произведшего опечатывание;

· наименования проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения), фамилии, имени, отчества представителя проверяемого субъекта, иного лица, присутствовавшего при опечатывании;

· основания для опечатывания;

· описания способа опечатывания;

· расписки проверяемого субъекта или его представителя о принятии под охрану опечатанного помещения, иного места и об ознакомлении с мерами ответственности за вскрытие помещения, иного опечатанного места.

До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета руководителем ревизионной группы составляется об этом акт и докладывается руководителю контрольно- ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета. Ревизия проводится после восстановления бухгалтерского учета.

Во многих организациях бухгалтерия создана по одному принципу: в ней выделяются отделы реализации, материальный, производственный, расчетный. В отделе реализации накапливаются сведения о готовой продукции организации, ее поступлении из подразделений (цехов) и отгрузке покупателям. В материальном отделе собираются данные о закупках сырья и материалов, их движении. В производственном отделе – сведения о затратах на производство, фактические калькуляции. В расчетном отделе определяются размеры заработной платы, начислений и удержаний. Важно установить, в каком отделе ведутся расчеты по кассе, расчетному и валютному счетам, ценным бумагам, в том числе векселям, кто и как оформляет взаимозачеты.

Также необходимо выслать всем поставщикам и покупателям, прочим дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и имеющихся претензиях к ревизуемому предприятию. После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.

При проведении комплексных проверок (ревизий) производственной и финансово- хозяйственной деятельности предприятий проверяются вопросы, предусмотренные планом и программой проведения проверки (ревизии).

В ревизионной практике применяются два варианта изучения документов, учетных регистров и отчетных показателей:

первый – от первичных документов к регистрам аналитического и синтетического учета и от последних к показателям баланса и других форм отчетности;

второй – от отчетных показателей к регистрам синтетического и аналитического учета и от записей в них к первичным документам.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным способом. Сплошной проверке подвергаются кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами и некоторые другие участки деятельности ревизуемого предприятия, указанные в программе ревизии.

При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце ревизуемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения или злоупотребления, то ревизия на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом.

В случаях, если у проверяющего имеются безусловные основания полагать, что оригиналы документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (в том числе в связи с тем, что документы оформлены с нарушением требований законодательства Республики Беларусь и (или) содержат недостоверные сведения либо такими документами оформлено движение товарно-материальных ценностей, включая их поступление или выбытие, в то время, когда эти ценности остались без движения или отсутствуют), проверяющий вправе изъять подлинные документы.

Контролирующие (надзорные) органы на договорной основе вправе привлечь эксперта, если для разрешения возникающих в ходе проверки вопросов требуются специальные знания в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности.

3.9 Порядок оформление результатов проведения проверки (ревизии) контролирующими (надзорными) органами

По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт. По фактам выявленных нарушений, проверяющим в пределах его компетенции, может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

В акте проверки с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны:

- основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

- даты начала и окончания проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место составления акта проверки;

- проверенный период;

- должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных в соответствии с пунктами 66 и 67 настоящего Положения подписать акт, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;