Договор на проведение аудита и оказание профессиональных аудиторских услуг 1 страница

Аудиторские доказательства, применяемые в ходе аудита

Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

Документирование аудита, рабочая документация аудитора

Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности применения, особенности аудита оценочных значений. Аудит в условиях компьютерной обработки данных

Проверка соблюдения требований нормативных актов, действия аудитора при выявлении ошибок

Информирование руководства о результатах проведенного аудита

Аудиторское заключение

ТЕМА 1 СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ФОРМЫ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

1.1. Сущность и назначение финансово-хозяйственного контроля в условиях развития рыночных отношений

1.2. Организационные формы финансово-хозяйственного контроля

1.3 Органы государственного контроля и их функции.

1.4 Органы ведомственного контроля и их функции

1.1. Сущность и назначение финансово-хозяйственного контроля в условиях развития рыночных отношений

Развитие производительных сил и производственных отношений в разных социально-экономических формациях обусловливает потребность в совершенствовании функций управления процессом производства, в том числе и финансово-хозяйственного контроля.

Финансово-хозяйственный контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Контроль - это неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.

Финансово-хозяйственный контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Развитие рыночных отношений создает реальные предпосылки для формирования новой системы финансово-хозяйственного контроля, в основу которой можно положить такие принципы:

- четкое обособление объектов контроля по формам собственности (государственная, частная) и источникам финансирования (хозрасчетные, бюджетные, смешанные);

- разделение субъектов контроля на государственный, ведомственный, аудиторский (инициативный или обязательный), внутрихозяйственный контроль;

- регламентация контролируемых вопросов хозяйственно-финансовой деятельности – правильность формирования доходов и расходов бюджета, достоверность отчетности, контроль и анализ финансовых результатов, выявление и оценка резервов предприятия, оценка состояния учета, оказание методической помощи по вопросам учета, контроля, экономического анализа и др.;

- четкое разграничение сфер действия государственных и местных контрольных органов.

Контроль в переводе с французского (controle) имеет несколько значений и одно из них — проверка чего-либо.

Финансово-хозяйственный контроль — это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности звеньев экономики.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели (хозяйствующие субъекты), ведущие свою деятельность в условиях рыночной экономики, имеют финансовую и хозяйственную самостоятельность, по собственному усмотрению решают вопросы об источниках финансовых ресурсов (собственных или привлеченных), об использовании и распределении полученного дохода. Одновременно хозяйствующие субъекты принимают на себя ответственность за соблюдение законодательства по ведению хозяйственной деятельности, за достоверное отражение в отчетности результатов этой деятельности и за соблюдение налогового законодательства.

Государство, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивает при этом выполнение обязательств, которые возникают между государством и хозяйствующими субъектами (например, налоговые обязательства), у хозяйствующих субъектов между собой (обязательства по расчетам, возникающим в ходе деятельности) и у хозяйствующих субъектов с наемными рабочими (расчеты по оплате труда).

Чтобы понять сущность финансово-хозяйственного контроля, необходимо выделить характерные признаки составляющих его элементов. Каждый вид контроля характеризуется такими элементами, как

- Субъект контроля	- Объект контроля
- Предмет контроля	- Цель контроля
- Задачи контроля	- Функции контроля
- Принципы контроля	- Методы контроля
- Приемы контроля	- Техника и технология контроля
- Контрольные действия (процедуры)	- Документальное оформление контроля

Характеристика элементов контроля приведена в таблице 1.

Таблица1 - Характеристика элементов контроля

Субъект контроля	Ø юридическое лицо; Ø индивидуальный предприниматель; Ø должностное лицо; Ø материально ответственное лицо; Ø гражданин.
Объект контроля	Процесс финансово-хозяйственной деятельности: Ø активы; Ø капитал; Ø обязательства; Ø функции управления.
Предмет контроля	Хозяйственные операции: Ø наличие и состояние активов; Ø наличие и состояние капитала; Ø наличие и состояние обязательства; Ø управленческая деятельность.
Цель контроля	Оценка обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, установление законности и целесообразности совершенных организацией хозяйственных операций
Задачи контроля	Ø проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства в сфере экономических отношений; Ø проверка законности совершаемых субъектом предпринимательской деятельности хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества; Ø своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам государства и предприятия, установление причин и условий, способствующих их совершению; Ø принятие мер по возмещению причиненного ущерба; Ø выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Функции контроля	Ø информационная функция − заключается в том, что информация, полученная в результате проводимого контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта; Ø мобилизующая функция − заключается в привлечении организаций к мобилизации всех имеющихся у них ресурсов для достижения поставленных целей и эффективного ведения производства; Ø воспитательная функция − заключается в приобщении людей к управлению производством, воспитывает у работников предприятий, организаций неукоснительное соблюдение законности, а также четкого исполнения своих обязанностей; Ø функция управления - позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели деятельности.
Принципы контроля	Ø законность − непременное соблюдение правовых норм действующего законодательства, регулирующих соответствующую среду контрольной деятельности; Ø объективность − достоверность результатов контроля, что в свою очередь требует системного подхода, честности, добросовестности и беспристрастности при проведении контрольных мероприятий; Ø профессиональная компетентность − наличие специальной профессиональной подготовки, необходимой для эффективного выполнения контрольных функций; Ø функциональная независимость − обусловлена необходимостью обеспечить объективность контроля и требует определенной свободы профессионального поведения контролеров, не обремененных служебной подчиненностью по отношению к проверяемым лицам, а также организационной и финансовой зависимостью; Ø ответственность − связана с неотвратимостью правовых последствий при нарушении правовых норм действующего законодательства, регулирующих соответствующие сферы контрольной деятельности; Ø действенность − означает воздействие контроля на экономику и выражается через эффективность мер, принятых по результатам его осуществления; Ø рациональность − соизмерение расходов на осуществление экономического контроля с экономическими выгодами, получаемыми от его проведения.
Методы контроля	Ø изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот); Ø анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона); Ø учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта; Ø знакомство с организацией и технологией производства; Ø сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации); Ø сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций; Ø сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях; Ø анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций); Ø учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; Ø сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска); Ø знакомство с организацией системы внутреннего контроля.
Приемы контроля	Ø приемы документального контроля; Ø приемы фактического контроля.
Техника и технология контроля	Ø определяется цель контроля, исходя их задания на проверку; Ø рассматриваются задачи проверки; Ø выявляются объекты проверки; Ø разрабатывается планирование проверки (стратегия и план при проведении аудита, план и программа при проведении ревизии); Ø рассматривается система внутреннего контроля с применением тестов; Ø производится процесс проверки с применением различных методов и приемов контроля; Ø оформляются документы проведения проверки;
Контрольные действия (процедуры)	В ходе процесса контроля, проверяющий проводит следующие контрольные действия (процедуры): Ø инспектирование (проверка) учетных записей и документов на предмет достоверности, санкционирования, существования; Ø наблюдение – изучение процессов или действий; Ø запрос - представляет собой поиск финансовой и нефинансовой информации; Ø подтверждение - одна из разновидностей процедуры запроса, представляет собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих лиц; Ø пересчет - представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и учетных записях либо выполнение самостоятельных расчетов; Ø повторное выполнение контрольных действий, которые первоначально были осуществлены; Ø аналитические процедуры - включают оценку финансовой информации, полученную путем изучения вероятных взаимосвязей как между финансовыми, так и нефинансовыми данными.
Документальное оформление контроля	В зависимости от контролирующей организации производится заполнение документов, подтверждающих факт проведения контроля: Ø акт проверки ревизора (вышестоящей организации или внутреннего контроля), Ø акт проведения проверки налоговой инспекцией, отделением фонда социальной защиты, специалистами комитета государственного контроля, сотрудниками банка и т.д., Ø письменный отчет и заключение аудитора Ø прочие документы, сопутствующие проведению проверки)

1.2. Организационные формы финансово-хозяйственного контроля

Выполнение функций финансово-хозяйственного контроля в Республике Беларусь на современном этапе осуществляется системой органов, действующих на основе общих принципов. В состав данной системы входят:

республиканские органы государственного управления,

ведомственные органы государственного контроля

независимые органы внешнего аудита

Для более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации.

При классификации контроля по видам рассматривается функциональный характер его деятельности, т.е. какие функции, выраженные в объеме властных полномочий, он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают: государственный, ведомственный и аудиторский. В таблице ХХ приведены виды контроля по функциям, кем осуществляется и цели проведения данного вида контроля.

Таблица ХХ Виды контроля по функциям и целям проведения

Виды контроля	Кем осуществляется контроль	Цели контроля
Государственный контроль	осуществляется республиканскими органами государственного контроля и управления, а также административными органами, в интересах государства.	проверка: - правильности и своевременности формирования и исполнения бюджетных и внебюджетных фондов; - соблюдения действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности; - состояния, целевого и эффективного расходования государственных финансовых ресурсов; - законности и рациональности использования государственного имущества;
Ведомственный (или внутриведомственный)	министерствами, концернами, холдингами, комитетами, трестами и другими органами управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений.	проверка: - соблюдения подчиненными или входящими в их состав организациями государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности (далее – организации) требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, - сохранности, целевого и эффективного использования имущества, - правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности - своевременного выявления, пресечения и предотвращения экономических правонарушений, - выявления неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности организаций.
Аудиторский контроль	аудиторскими организациями или аудиторами-индивидуальными предпринимателями	Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству

При классификации контроля по характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют правовой, финансовый, административный, технический виды контроля.

Правовой контроль осуществляется в сфере государственного управления. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами. Данный вид контроля осуществляют в основном органы прокуратуры и суды.

Финансовый контроль производится в сфере управления экономикой. Финансовый контроль включает в себя экономический, бухгалтерский, хозяйственный и статистический. Цель финансового контроля – проверка соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, расчетных и валютных операций требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками.

Административный контроль состоит в обеспечении ведения хозяйственной деятельности в строгом соответствии с принятыми и закрепленными в законодательных нормативных актах правилами, принятыми локальными внутренними документами, только уполномоченными на то лицами в соответствии с определенными полномочиями.

Технический контроль осуществляется в сфере производственного процесса и включает в себя технологический и производственный. Цель технического контроля – обеспечить соблюдение технологии производства продукции, работ, услуг и внутрипроизводственных операций в соответствии с требованиями технических условий, стандартов, нормативов, лимитов, положений по охране труда и т.д. Его обеспечивают отделы технического контроля, диспетчерские службы и другие службы контроля и качества.

По субъектам контрольной деятельности финансово-хозяйственный контроль подразделяется на ведомственный, вневедомственный и внутрихозяйственный.

Характеристика ведомственного контроля приведена выше.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования (например, Комитет государственного контроля, банк, таможня и т.д.)).

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью цехов, бригад, участков и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях (объединениях), организациях их руководителями и специалистами, а также штатными контролерами-ревизорами. Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы и главного бухгалтера. В их обязанности входит контроль за сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов.

Главный бухгалтер осуществляет внутрихозяйственный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг, приказов об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании работников предприятия.

В зависимости от времени проведения, контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, проектно-сметная документация, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежных средств, договоры и т. д. Цель предварительного контроля – предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции, обеспечить экономное и эффективное расходование хозяйственных ресурсов, не допустить непроизводительные расходы.Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Он предотвращает непроизводительные расходы, незаконное и нерациональное расходование средств, неправильное оформление документации хозяйственных операций.

Цель текущего (оперативного) контроля – выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. В связи с этим текущему контролю должно быть уделено особое внимание со стороны работников предприятий (объединений) и фирм, непосредственно заинтересованных в улучшении результатов их хозяйственно-финансовой деятельности. При текущем (оперативном) контроле анализируются показатели оперативной отчетности, осуществляются тематические проверки, как вышестоящими организация0ми, так и специалистами самих предприятий, организаций и фирм. Особенно эффективно сочетание текущего контроля с предварительным контролем, что имеет важное значение для предупреждения непроизводительных расходов, своевременного пресечения возможных хищений и потерь материальных ресурсов и денежных средств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Цель такого контроля – проверить целесообразность и законность хозяйственных операций за определенный период, выявить недостатки в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизовать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных действий, финансово-хозяйственный контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль заключается в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отражение. Цель документального контроля- выявление, подтверждение или неподтверждение правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности совершенных и документально подтвержденных хозяйственных операций.

Фактическим называется контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство, выполненные работы, оказанные услуги и др.

Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны, так как только их совместное проведение позволяет установить действительное состояние объекта проверки.

В зависимости от применяемых методов контрольных действий различают ревизию, аудит, тематическую проверку, следствие и служебное расследование.

Проверка (ревизия) – это система контрольных действий, осуществляемая по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий и организаций, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.Основная цель проверки (ревизии) – выявление хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, бесхозяйственности и расточительства; установление причин и условий, способствовавших хозяйственным нарушениям и хищениям, и виновных в этом лиц; принятие мер по возмещению причиненного ущерба как в процессе ревизии, так и после нее; разработка предложений по устранению недостатков и нарушений; привлечение к административной или уголовной ответственности лиц, допустивших нарушения и злоупотребления.

Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Цель аудита – подтвердить достоверность показателей финансовой отчетности и баланса, а также проверить, ведется ли бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными положениями и указаниями. Аудит отличается от ревизии не только по целям, но и по организационным формам его проведения.

Тематическая проверка – это изучение одной или нескольких сторон (тем) производственной или хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, например, проверка сохранности денежных средств и ценных бумаг; обеспечения сохранности и использования оборудования; использования фондов специального назначения и т. д.

Экономический анализ важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования. С помощью специальных приемов анализа количественно измеряется величина факторов, положительно и отрицательно влияющих на результаты деятельности предприятия (неиспользованные ресурсы, финансовое состояние и платежеспособность, оценка имущества, ликвидность и т.д.). Результаты анализа оформляются графиками, аналитическими таблицами, текстовым описанием. Практическое осуществление экономического анализа как метода контроля совмещается обычно с другими методами (проверками, обследованиями, ревизиями).

Хозяйственный спор— это способ установления соблюдения законности и обеспечения законных прав предприятий в хозяйственных взаимоотношениях. Такие споры между субъектами хозяйствования разрешаются в хозяйственных судах. Правильное разрешение хозяйственных споров субъектов хозяйствования играет важную роль в обеспечении дисциплины расчетов, выполнении договорных обязательств во всех звеньях экономики. Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляют обычно протоколами и постановлениями.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.

Обследование − применяется в практике контроля при подготовке обсуждения или решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте. Оно организуется, например, для проверки состояния складского хозяйства, пожарной безопасности, охраны труда и т.д.

Служебное расследование – это проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях экономики. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия (организации), в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей, изготовления нестандартной продукции и в других случаях.

1.3 Органы государственного контроля и их функции.

Контрольная (надзорная) деятельность в Республике Беларусь, осуществляемаягосударственными органами контроля и управления, а также административными органами, регламентируется Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (далее Указ Президента № 510). Указ Президента № 510 издан в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.

Указом Президента № 510 утвержден перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности.

Всего в Указе Президента Республики Беларусь № 510 указано 36 наименований контролирующих (надзорных) органов. Полный перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности приведен в приложении 1.

Отдельные республиканские государственные контролирующие органы, осуществляющие контроль финансово-хозяйственной деятельности и сфера их контрольной (надзорной) деятельности в соответствии с указом Президента Республики Беларусь 16.10.2009 № 510 приведены в таблице ХХ.

Таблица ХХ Республиканские государственные контролирующие органы, осуществляющие контроль финансово-хозяйственной деятельности и сфера их контрольной (надзорной) деятельности в соответствии с указом Президента Республики Беларусь 16.10.2009 № 510