Синтетические и аналитические счета, субсчета

Пользователи бухгалтерской информации нуждаются в данных различной степени детализации. Для управления производством необходима укрупненная информация о количестве производ­ственных запасов, готовой продукции, задолженности поставщи­кам, хозяйственных процессах, а также подробные сведения, на­пример о количестве материалов по видам, срокам хранения и т. п.

В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее коли­чество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов и т. п.), и индивидуальную, характеризующую от­дельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники и т. п.). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитичес­кий учет, который ведется на соответствующих счетах.

Синтетические и аналитические счета. Между двумя видами сче­тов существуют тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.

Синтетические счета (греч. syntetikos – сводный, обогащен­ный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денеж­ном измерителе.

Аналитические счета (греч. analytikos – разложение, расчлене­ние, разбор) содержат более детальную информацию, раскрываю­щую содержание синтетических счетов, которая может быть выра­жена в натуральных и денежных измерителях.

Рассмотрим связь синтетических и аналитических счетов на примере счета «Материалы». На данном счете ведется учет всех материалов организации, поэтому к нему открывается большое количество аналитических счетов по видам материалов.

Например, в организации используются два вида материалов: материал А и материал Б. На начало учетного периода материала А – 900 кг, цена за 1 кг – 5 у.д.е., материала Б – 400 шт., цена за 1 шт. – 10 у.д.е.

За учетный период произошли следующие хозяйственные опе­рации по движению материалов:

1) поступили материалы: А – 600 кг, Б – 500 шт.;

2) израсходовано на производство продукции в первую полови­ну учебного периода: материал А – 500 кг, материал Б – 300 шт.;

3) израсходовано на производство продукции за вторую поло­вину учетного периода: материал А – 700 кг, материал Б – 250 шт.

Строение аналитических счетов отличается от строения синте­тических. Аналитический счет имеет больше колонок по дебету и кредиту, так как он отражает больший объем информации, чем синтетический счет. Откроем аналитические счета по каждому виду материалов:

д Материал А (цена 5 у.д.е.) к

№ хоз. операции	Количество, тт.	Сумма, у.д.е.	№ хоз. операции	Количество, шт.	Сумма, у.д.е.
С.н.
1)			2)
			3)
об.			об.
С.к.

Д Материал Б (цена 10 у.д.е.) К

№ хоз. операции	Количество, шт.	Сумма, у.д.е.	№ хоз. операции	Количество, шт.	Сумма, у.д.е.
С.н.
1)			2)
			3)
об.			об.
С.к.

Общее начальное наличие материалов является суммой началь­ных остатков всех видов материалов. Начальный остаток материа­ла А, как видно из аналитического счета «Материал А», составляет 4500 у.д.е., материала Б – 4000 у.д.е. Таким образом, общая сто­имость разных видов материалов на начало учетного периода со­ставляет 8500 у.д.е. (4500+4000). Эта информация отражается на синтетическом счете «Материалы»:

Далее определяется общая сумма поступления материалов по хозяйственной операции № 1. Для этого суммируется стоимость поступивших материалов А и Б, отраженная на аналитических сче­тах: 3000+5000=8000 у.д.е.

Общая сумма по хозяйственной операции № 2 (расходование материалов): 2500+3000=5500 у.д.е.

Общая сумма по хозяйственной операции № 3 (расходование материалов): 3500+2500=6000 у.д.е.

Полученные данные переносятся на синтетический счет «Ма­териалы», который примет следующий вид:

Рассмотренный пример позволяет сделать следующие выводы:

начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах;

оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сум­ме дебетовых оборотов на аналитических счетах;

оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах;

конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах.

Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру. Например, к синте­тическому счету «Материалы» открывают столько аналитических счетов, сколько видов материалов или их номенклатурных номе­ров. Это необходимо для того, чтобы видеть движение каждого конкретного материала. Аналогичные подробные сведения необ­ходимы и по многим другим объектам учета: основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, готовой про­дукции и др. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открыва­ют аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.

По оплате труда работников ведут учет не только общих начис­ленных сумм, но и по каждому работнику с указанием основания начисления, а также в натуральных измерителях (количество отра­ботанных часов, произведенной продукции и т. п.).

По ряду синтетических счетов аналитические счета могут не ве­стись. Например, для счета «Касса», на котором учитывают налич­ные денежные средства, нет необходимости открывать аналити­ческие счета, так как наличные рубли являются однородными объектами. Если же в кассе ведется учет разнообразной валюты, то необходимо открыть аналитические счета по видам валют (рубли, доллары, евро и др.).

К большинству счетов по учету хозяйственных средств и источ­ников их образования открываются аналитические счета. Особен­ностью аналитических счетов по учету источников является то, что учет на них ведется только в денежном измерителе.

Субсчета. Назначение субсчетов – дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитичес­ких счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета высту­пают как сводные, т. е. они являются промежуточным (вспомогатель­ным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами.

Субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные сче­та – «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Об­служивающие производства и хозяйства» и др.; активно-пассив­ные счета – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Прибыли и убытки» и др.; пассивные счета – «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др.

Так, к счету «Материалы» по плану счетов АПК открывается 9 субсчетов:

1. Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Корма, семена и посадочный материал.

Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических сче­тов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях.

Часть синтетических счетов («Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Денежные доку­менты» и др.) не имеет субсчетов, информация на них формирует­ся на основе аналитических счетов.

Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсче­тами и аналитическими счетами существует определенное един­ство:

относящиеся к активному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются активными;

относящиеся к пассивному синтетическому счету аналитичес­кие счета и субсчета являются пассивными;