Бухгалтерский учет как научная теория и практическая деятельность

Теория (греч. theoria – рассмотрение, исследование) науки – система основных идей в той или иной области знания, дающая целостное представление о закономерностях и существенных свя­зях действительности. Теория науки складывается из базовых зна­ний; она внутренне непротиворечива, ставит задачи и предлагает их решения, объясняет и предсказывает явления, дает оптималь­ные рекомендации для практической деятельности.

Исходя из этих общих положений, теория бухгалтерского учета объясняет, каким образом специальные символы, соответствую­щие определенным фактам хозяйственной жизни, могут быть ис­пользованы для составления заключений о прошлых событиях и проведении оценок будущих действий. Для этого разработаны об­щие принципы организации бухгалтерского учета, определены за­дачи, предмет, метод, методология учета, наиболее рациональные формы, техника и организация ведения бухгалтерского учета.

Основная цель теории бухгалтерского учета – формирование системы логически взаимосвязанных принципов, которые служат основными ориентирами для оценки и развития учетной практи­ки. Теория бухгалтерского учета выполняет несколько функций – она объясняет, как связаны явления и факты хозяйственной жиз­ни организации, создает концептуальные основы для рождения новых идей, оказывает методическую помощь при выборе учетных вариантов.

Научные теории классифицируются по двум основным призна­кам:

используемым методам обоснования;

целям обоснования.

При построении теории бухгалтерского учета используются следующие методы обоснования: дедуктивный, индуктивный, прагматический, этический, поведенческий, коммуникационный.

Дедуктивный метод основан на рассмотрении объекта «от об­щего к частному». Построение теории при таком подходе начина­ется с установления целей. После этого вводятся ключевые опре­деления и предположения и разрабатывается логическая структура для достижения целей. Неправильно выбранная цель приведет к получению ошибочных результатов. При построении теории бух­галтерского учета с использованием дедуктивного метода опреде­ляются его цели, строится структура условий, в которых развива­ется и действует бухгалтерский учет, создается система определе­ний, выстраивается система предположений, разрабатываются процедуры и конкретные методики, позволяющие достигнуть цели. Важно выделить и логически верно выстроить различные элементы учетного процесса.

Индуктивный метод. Индукция – это метод исследования и обоснования, при котором закон, принцип или теория выводятся из наблюдаемых единичных явлений. Принципом этого подхода является движение от частного к общему, т. е. общее заключение строится на основе наблюдений частных ситуаций. При этом на­блюдения должны удовлетворять следующим условиям: число на­блюдений должно быть достаточно велико, они должны прово­диться в различных ситуациях, ни один из результатов полученных наблюдений не должен противоречить законам, выведенным из предыдущих наблюдений того же явления.

Элементами индуктивного подхода являются: запись наблюде­ний, анализ и классификация наблюдений для определения по­вторяющихся связей, формулирование обобщений и выводов, их проверка.

При построении теории бухгалтерского учета индукция осно­вывается на наблюдениях производственной и финансовой ин­формации, а при накоплении большого числа повторяющихся на­блюдений, факторов и их взаимосвязей создается обобщение, вы­водятся принципы учета.

Индуктивный и дедуктивный подходы не исключают друг дру­га, а часто используются совместно. Дедуктивный подход отталки­вается от общих суждений, формулировка и уточнение этих сужде­ний часто дополняются индуктивным обоснованием.

Прагматический метод. Цель прагматического подхода – по­иск варианта решения определенной задачи или проблемы, наи­более удобного по разным причинам, но необязательно оптималь­ного.

Современные принципы бухгалтерского учета являются преж­де всего результатом применения прагматического подхода. Так, рекомендуемые варианты учета определенных хозяйственных со­бытий принимаются как наиболее рациональные и удобные. Спе­циальной системы доказательств эти принципы не требуют, они основаны на прагматическом подходе.

Этический, поведенческий и коммуникационные методы скорее можно назвать подходами к обоснованию тех или иных явлений.

Этический подход основывается на концепциях справедливос­ти, честности и правдивости. Этические аспекты бухгалтерского учета в настоящее время приобретают все большее значение. При построении теории бухгалтерского учета важно знать, в чем необ­ходима справедливость, в чем состоит честность и правдивость, четко определить систему пользователей бухгалтерской информа­ции.

Поведенческий подход основывается на возможном восприятии бухгалтерской информации разными группами пользователей. При построении теории бухгалтерского учета учитывается необхо­димость обеспечения пользователей разнообразной информаци­ей, на основе которой принимаются управленческие решения.

При коммуникационном подходе учитывают, каким образом вос­принимается пользователями учетная информация, совпадает ли восприятие информации пользователем и бухгалтером, который эту информацию подготовил.

Используемые при построении теории бухгалтерского учета подходы и методы позволяют объединять и разъединять информа­ционные потоки, делать заключения на основе небольшого коли­чества повторяющихся событий, находить наиболее рациональ­ные варианты решения бухгалтерских задач с использованием раз­личных специальных приемов и т. п. Теорией закреплены опреде­ленные общественные подходы к практической бухгалтерской деятельности. Это делает возможным и одновременно обязатель­ным соблюдение этических норм и правил бухгалтерского учета, коммерческой тайны, а также удовлетворение заинтересованных пользователей.

По целям обоснования теория бухгалтерского учета делится на два одновременно применяемых подхода: нормативный и пози­тивный.

Нормативный подход сводится к предписывающей (норматив­ной) роли учета. Основными его положениями являются: непре­рывный учет по современной стоимости, учет по цене замещения, учет по себестоимости (исторической стоимости) с корректиров­кой на уровень цен, учет по текущей покупательной стоимости, учет по цене выбытия и др. Эти положения ориентируются на ры­ночные экономические отношения, максимизацию прибыли хо­зяйствующего субъекта, а также на прагматический подход при принятии решений.

Позитивная концепция бухгалтерского учета является описыва­ющей в отличие от предписывающей нормативной. Ее основная цель – объяснение и прогнозирование последствий принятия управленческих решений. Позитивная теория бухгалтерского учета основывается исключительно на экономических соображе­ниях.

Между теорией бухгалтерского учета и его практикой существу­ет взаимосвязь: теория предназначена для практики. Теория со­здается, используется и совершенствуется для выработки общих подходов по вопросам ведения бухгалтерского учета, а также для формирования теоретической базы научной дисциплины.

Теория бухгалтерского учета формулирует основные принципы и методы учета, которые отвечают научным критериям. Использо­вание теоретических разработок на практике придает надежность практической деятельности и усиливает обоснованность и досто­верность полученной информации.

Практическая бухгалтерская деятельность является весьма спе­цифической не только по уровню знаний и подготовки бухгалтера, но и по социально- и культурно-ориентированным ценностям, присущим данному виду деятельности.

Профессионализм. Для работы бухгалтером требуется опреде­ленный уровень образования, а главным бухгалтером или аудито­ром – высокий профессиональный уровень, который подтвержда­ется специальным документом и званием «Профессиональный бухгалтер». Бухгалтер должен обладать профессиональным мыш­лением, уметь выбрать наиболее оптимальный вариант учета и поддержки экономического саморегулирования.

Консерватизм. Работа бухгалтера, хотя и подчинена определен­ным инструкциям и правилам, может оказывать влияние на ре­зультаты деятельности организации, так как бухгалтеры имеют разный профессиональный уровень и индивидуальные суждения. На практике предпочтение обычно отдается осторожному, рацио­нальному и благоразумному подходу к разрешению учетных ситуа­ций. Иногда такое поведение работника называют «разумным консерватизмом».

Стабильность. Устойчивость деятельности организации созда­ет ей положительный имидж, делает более легким взаимодействие с другими экономическими субъектами. Предпочтительно ста­бильное, последовательное применение выбранных правил и ме­тодов ведения учета, а не частое их изменение. Стабильность бух­галтерского учета свидетельствует об умении бухгалтерского аппа­рата выбирать методы учета, обеспечивает устойчивые связи орга­низации с партнерами.

Секретность. Большая часть информации, которой располагает бухгалтерский учет, является коммерческой тайной организации. Доступ к ней ограничивается определенным кругом лиц, в число которых входят, как правило, бухгалтеры и лица, связанные с уп­равлением и финансовой деятельностью.

В Кодексе этики профессионального бухгалтера отражены сфе­ра деятельности данного специалиста, особенности этой деятель­ности, в частности приверженность к единой определенной систе­ме ценностей, признание ответственности перед обществом, ин­тересы профессионального бухгалтера и его клиента. В качестве основных принципов деятельности профессионального бухгалте­ра определены: честность и объективность при выполнении рабо­ты, непредвзятость, профессиональная компетентность, соблюде­ние конфиденциальности информации без ограничения времени, профессиональное поведение, в частности поддержание репута­ции бухгалтера и воздержание от любых поступков, дискредитиру­ющих данную профессию.

Ценности бухгалтерской субкультуры оказывают огромное влияние на практику бухгалтерского учета, формируя систему прав и ограничений в этой сфере: полномочия бухгалтерского ра­ботника, обязательность применения этих полномочий, исполь­зуемые методы оценок, уровень раскрытия информации и т. п. Элементы бухгалтерской системы, о которых речь пойдет далее, формируются под воздействием различных бухгалтерских ценно­стей.