Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы взимается со всех доходов, выплаченных сотруднику в течение налогового периода – календарного года. Налогообложение разных доходов осуществляется с использованием различного порядка расчета налоговой базы, и разных налоговых ставок. Порядок начисления НДФЛ регламентирован главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы из источников, расположенных на территории Российской Федерации, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Организация-работодатель является в данном случае налоговым агентом. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

В доходы, подлежащие налогообложению, включаются:

дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;

доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия (бездействия) в РФ;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

доходы от использования любых транспортных средств;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Удержания по решению суда, по распоряжению налогоплательщика и иных органов не уменьшают налогооблагаемую базу.

Не подлежат налогообложению:

государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, пособий по безработице, беременности и родам) а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим российским законодательством;

все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ) (по установленному перечню);

вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиком;

гранты, полученные налогоплательщиком для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями (по их перечню, утвержденному правительством РФ);

полученные налогоплательщиком суммы российских, иностранных или международных премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства (по их перечню, утвержденному правительством РФ);

суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

Налоговая база равна сумме начислений за минусом налоговых вычетов.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:

1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.);

2. в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.);

3. в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода – для категорий плательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 и 2, и который действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца превышения этот налоговый вычет не применяется;

4. в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которого находится ребенок, являющихся родителями, супругами родителей, опекунами и попечителями (правила применения аналогичны пункту 3).

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка в размере 300 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета прекращается с месяца, следующего за их вступлением в брак.

Помимо стандартных налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

· в сумме расходов, фактически перечисляемых на благотворительные цели (но не свыше 25% от суммы дохода);

· в сумме, уплаченной в налоговом периоде на обучение в образовательных учреждениях (не более 38000 руб.). Этот вычет распространяется на самого налогоплательщика и его детей;

· услуги по лечению (не более 38000 руб.) Вычет распространяется на налогоплательщика, его супруга(-у), детей и родителей.

По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (по перечню, установленному правительством РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах:

· полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, и не превышающей в целом 1 млн. руб.,

· полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, и не превышающей в целом 125 тыс. руб.

· При продаже имущества, находившегося в собственности более указанных выше сроков, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при его продаже.

· израсходованных на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, но не выше 600 тыс. руб.

Профессиональные вычеты предоставляются соответствующим категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. При отсутствии подтверждающих документов вычеты предоставляются в соответствии с утвержденными Налоговым Кодексом нормативами.

Материальная помощь или подарки не связаны с оплатой труда, они выдаются на основании соответствующего распоряжения руководителя организации. Для этих видов доходов предусмотрен отдельный порядок исчисления налога. Если общая сумма материальной помощи (подарков) с начала года не достигла 2000 руб., то она налогом не облагается. Налоговая база материальной помощи исчисляется как сумма материальной помощи с начала года за минусом налогового вычета в размере 2000 руб. Аналогично рассчитывается налоговая база для подарков.

У сотрудников, принятых на работу в течение налогового периода, применение налоговых вычетов и расчет налоговой базы осуществляется с учетом доходов с начала года, полученных на предыдущих местах работы. При устройстве на работу сотрудник должен представить справку с предыдущего места работы по форме 2-НДФЛ, подтверждающую суммы доходов и произведенных удержаний.

Как правило, заявление на предоставление налоговых вычетов сотрудник оформляет на основном месте работы. Если сотрудник принят на работу по совместительству, то нет необходимости предоставлять ему налоговые вычеты. Все необходимые документы должны быть оформлены, а соответствующие расчеты выполнены, по его основному месту работы.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка увеличивается до 30% в отношении всех доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов:

· выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров и услуг в части превышения установленных Налоговым Кодексом размеров;

· страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым Кодексом размеров;

· процентных доходов по банковским вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым Кодексом размеров.

По ставке 6% облагаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.