Производительный способ начисления амортизации

Изложите бухгалтерский учет амортизации основных средств

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактивный) счет, на котором могут открываться субсчета, предусмотренные рабочим планом и закрепленные в учетной политике субъекта хозяйствования:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых (полученных по договору лизинга) основных средств» - если по договору аренды (лизинга) они учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя).

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится одним из следующих способов:

• линейный способ начисления амортизации;

• нелинейный способ начисления амортизации:

а) прямой метод суммы чисел лет;

б) обратный метод суммы чисел лет (введен с 01.01.2012 г.);

в) метод уменьшаемого остатка;

производительный способ начисления амортизации.

По кредиту 02 отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период, а также суммы индексации амортизационных отчислений, по дебету 02 – списание амортизации при выбытии основных средств.

Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в «Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов)», в которой группируются сведения для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств и нематериальных активов. На основании данных карточки составляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». В ней производится расчет амортизации линейным, производительным и нелинейными методами (разделы 1, 2, 3), а также в разделе 4 отражается сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов. Данные расчета используются для внесения сведений в регистры по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), регистры внереализационных и операционных расходов.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10 АПК и Главной книге – при журнально-ордерной форме учета; в оборотных ведомостях по начислению амортизации – при автоматизированной форме.

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
		Начислена амортизация по основным средствам, используемым в производственной деятельности
		Начислена амортизация по основным средствам, которые эксплуатируются во вспомогательных производствах – в ремонтных цехах, автотранспорте, водо-, тепло-, газо-, электроснабжении
		Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения
		Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения
		Начислена амортизация по основным средствам, используемых в процессе капитального строительства
		Начислена амортизация по основным средствам, которые используются при реализации товаров
		Начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах
		Откорректирована сумма начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств
		Начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду; по объектам, находящимся на консервации, в запасе, в простое свыше 3 месяцев, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации объекта, техническом диагностировании
		Списана сумма амортизации по выбывающим основным средствам
		Списана сумма амортизации при выбытии лизингового имущества

Если на предприятии выявлены факты неправомерного отражения в учете сумм начисленной амортизации, то в случае обнаружения искажений и ошибок в учете делают запись:

1) ошибки текущего года: Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 02, 05; методом «красного сторно» списываются излишне начисленные суммы амортизации;

2) ошибки прошлых лет: Дт 02, 05 – Кт 92 – излишне начисленные суммы амортизации за прошлые годы; Дт 92 – Кт 02 – доначислена амортизация за прошлые годы.

В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, по которым применяется линейный метод начисления амортизации, допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Индексация производится, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему составил не менее 2 %. При расчете суммы индексации применяется индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначения по отношению к декабрю прошлого года. Результаты индексации в бухгалтерском учете отражаются:

Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 83 – ежемесячно отражена сумма амортизационных отчислений;

Дт 83 – Кт 02 – при проведении переоценки сумма амортизации увеличилась на сумму индексации амортизационных отчислений.