Тема 5. Аудит активів, пасивів та фінансової звітності

Планування аудиторської роботи

Вибірка в аудиторській роботі, її сутність та етапи проведення

Аудит окремих статей звітності підприємства

Планування аудиторської роботи

Планування аудиту є важливою складовою аудиторського процесу. Воно допомагає ефективно організувати майбутню роботу аудитора відповідно до умов конкретного аудиторського завдання з урахуванням передусім специфіки об'єкта та умов проведення аудиту. Згідно з МСА 300 — це вироблення голов- ної стратегії та конкретних підходів до очікуваних характеру, періоду і часу проведення аудиту. Метою планування є: зосередження уваги аудитора на най-

важливіших напрямах аудиту, організація роботи і нагляд за роботою асистен- тів; координація роботи аудиторів та інших фахівців.

Процес планування передбачає такі етапи:

1) попереднє планування аудиту;

2) збір загальних даних;

3) збір даних про правові обов'язки клієнта;

4) оцінка ризиків та визначення величини суттєвості;

5) ознайомлення з системою внутрішнього контролю;

6) підготовка і складання загального плану аудиту;

7) підготовка і складання програми аудиту, що дають змогу встановити цілі для кожної ділянки роботи, зміст, час і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для виконання загального плану аудиту.

Характер планування залежить від організаційної форми, розміру і виду діяльності, виду аудиту та правильного уявлення аудитора про стан справ підп- риємства. Джерелами отримання інформації про клієнта можуть бути:

• звітність підприємства;

• облікові регістри;

• первинні документи;

• установчі документи;

• протоколи засідань зборів акціонерів (засновників) та правління;

• внутрішні накази, розпорядження, інструкції;

• треті особи (банки, покупці, постачальники);

• інформація юриста підприємства;

• спілкування з керівництвом та персоналом підприємства;

• ділова преса.

Загальний план аудиту розробляється настільки детально, щоб аудитор мав змогу підготувати програму проведення аудиту. Під час розробки плану аудитор здійснює аналіз таких питань:

1) розуміння аудитором бізнесу клієнта;

2) розуміння обліку і системи внутрішнього контролю;

3) визначення ризиків і суттєвості;

4) характер, види, час і повнота процедур;

5) координація, керівництво, супроводження і нагляд та інші аспекти. Планування зазвичай відбувається шляхом складання й заповнення таб-

лиці, у стовпчиках якої наводяться складові цілі аудиту, а в рядках — групи об'єктів, об'єкти, групи операцій і операції з об'єктом, що дозволяє впорядкува- ти комплекс аудиторських робіт. Перевага таблиці полягає не тільки в можли- вості відобразити сукупність аудиторських робіт, айв упорядкуванні їх за таки- ми ознаками: мета аудиту, групи об'єктів, об'єкти, групи операцій, операції. По- дібна класифікація аудиторських робіт є необхідною передумовою розробки як загального плану, так і програм аудиту (рис. 5.1.).

Аудитор має планувати аудит до написання листа-зобов'язання та до укладання угоди з суб'єктом економічного господарювання про проведення ау- диту.

Планування аудиту повинно проводитись аудиторською організацією ві- дповідно до загальних принципів проведення аудиту, а також принципів ком- плексності планування, неперервності та оптимальності планування.

Розглянемо ці принципи докладно.

Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування від попереднього планування до складання загального плану і програми аудиту.

Принцип неперервності планування аудиту виявляється у встановленні завдань групі аудиторів та етапів планування за строками і за об'єктами. Під час планування аудиту на тривалий період часу у разі аудиторського супроводжен- ня суб'єкта економічного господарювання протягом року аудиторській органі- зації слід своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з ураху- ванням змін у фінансово-господарській діяльності суб'єкта господарювання і результатів проміжних аудиторських перевірок.

Загальний план аудиту (фрагмент) Підприємство, що перевіряється Компанія ABC Період аудиту 200х рік

Кількість людино-годин на перевірку 800

Керівник аудиторської перевірки Іванов І.В. Склад аудиторської групи 7 осіб

Аудиторський ризик 5%

Рівень суттєвості 6%

№	Плановані види ро- біт	Період проведення	Аудиторський підхід (метод)	Запланована трудоміст кість (осіб/год)	Відповідальні виконавці	Примітки
	Збір необхідної інфо- рмації про діяльність клієнта	06. 200х р.	Вивчення до- кументів по суті
	Перевірка виконання рекомендацій та за- уважень, виявлених по результатах пере-	06. 200х р.	Вивчення доку- ментів по суті
	Оцінка стану бухгал- терського обліку і зві- тності, оцінка внут-	06. 200х р.	Експертиза до- кументів, опи- тування
	Юридична експертиза фінансово- господарських дого-	06. 200х р.	Вивчення доку- ментів по суті
	Аудит ведення бухга- лтерського обліку на відповідність чинним	06. 200х р.	Перевірка опе- рацій по суті
	Аудит фінансово- господарської діяль- ності підприємства по розділах (рахунках)	06. 200х р.	Перевірка опе- рацій по суті
	Перевірка виконання рекомендацій і заува- жень, виявлених на	06. 200х р.	Вивчення доку- ментів по суті
	Управління і конт- роль якості і аудиту	06. 200хр.	Оцінка на від- повідність
	Підготовка аудитор- ського звіту і виснов-	06. 200хр.	Документ
Разом

Керівник аудиторської фірми

Керівник аудиторської групи

Рис. 5.1 – Зразок плану аудиту

Принцип оптимальності планування аудиту полягає в тому, що в про- цесі планування аудиторській організації слід забезпечити варіанти плану- вання для можливості обрання оптимального варіанта загального плану і програми аудиту на основі критеріїв, що визначені аудиторською організаці- єю (аудитором).

Під час планування аудиту аудиторській організації слід виділити такі основні етапи:

1. Попереднє планування аудиту. На цьому етапі аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю суб'єкта господарю- вання і мати інформацію про зовнішні і внутрішні чинники, що впливають на його господарську діяльність. На цьому етапі аудиторська організація оці- нює можливість проведення аудиту, переходить до формування штату для проведення аудиту і укладає угоду з суб'єктом господарювання.

2. Підготовка загального плану аудиту. У загальному плані мають пе- редбачатися терміни проведення аудиту і його графік, засіб проведення аудиту на основі результатів попереднього аналізу, оцінка надійності системи внутрі- шнього контролю, ризиків аудиту, обґрунтовуватися аудиторська вибірка. Крім цього, у документі слід передбачити формування аудиторської, в разі потреби

— і експертної групи, чисельність, кваліфікацію аудиторів; контроль керівника за виконанням плану аудиту, якістю роботи; документальне оформлення особ- ливої думки члена аудиторської групи. Як правило, загальний план аудиту включає такі пункти: ознайомлення з діяльністю замовника, аналіз поточних зовнішніх та внутрішніх умов діяльності замовника, отримання знань про сис- тему обліку та систему внутрішнього контролю, визначення змісту, часу, обся- гу та переліку основних процедур аудиту, визначення виконавців (експертів), координація і контроль робіт.

3. Підготовка програми аудиту (рис.5.2.). На основі плану розробляється програма аудиту, в якій дається детальний перелік змісту аудиторських проце- дур, необхідних для практичної реалізації плану. Вона є інструкцією асистен- там аудитора і є засобом контролю якості роботи для керівництва та аудиторсь-

кої групи. Аудиторську програму слід складати у вигляді програми тестів конт- ролю та у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Залежно від змін умов проведення аудиту та результатів аудиторських процедур, програма ауди- ту може переглядатися. Причини і результати цього треба документувати. Ви- сновки аудитора по кожному з розділів аудиторської програми документально фіксуються у робочих документах і є фактичним матеріалом для складання ау- диторського звіту та аудиторського висновку.

Програма аудиту заробітної плати (фрагмент)     Підприємство, що перевіряється Компанія ABC Період аудиту 01.01.20ХХ - 31.12.20ХХ Кількість людино-годин на перевірку 800 Керівник аудиторської перевірки Іванов І.В. Склад аудиторської групи 7 осіб Аудиторський ризик Середній Рівень суттєвості 5000 грн.
	№ п/п.	Перелік аудиторських процедур	Період проведення	Виконавець	Робочі до- кументи аудитора	Примітки
	1.	Контрольні тести:
	1.1.	Цілі контролю: встановити, що
	1.1.1	Розрахунок заробітної плати здійснюється тільки згідно зі штатним розписом та за- твердженими ставками
	1.1.2	Нарахована заробітна плата відповідає за- писам про виконану роботу
	1.1.3	Платіжна відомість складена належним чином
	1.1.4	Виплати здійснюються фактично працюю- чим співробітникам
	1.1.5	Усі утримання із заробітної плати обрахо- вані та перераховані відповідним третім особам
	1.1.6	Усі операції, пов'язані із заробітною пла- тою, точно занесені в облікові регістри

Продовження табл.
	1.2.	Тести контролю:
	1.2.1	Перевірка табелів робочого часу та інших записів, що потребують санкції уповнова- жених посадових осіб. Звернути увагу на санкціонування наднормових витрат часу
	1.2.2.	Перевірка санкціонування оплати тимчасо- вим працівникам, особливо готівкою
	1.2.3	Спостереження за видачею заробітної плати для того, щоб упевнитися, що всі процедури суворо дотримуються
	1.2.4.	Перевірка санкціонування змін заробітної плати
	1.2.5.	Перевірка контролю змін у платіжній відомо- сті
	1.2.6.	Вивчення даних перевірки розрахунків у платіжній відомості
	1.2.7.	Вивчення даних незалежних перевірок платіжної відомості (внутрішній аудит)
	1.2.8.	Перевірка вивірки платіжної відомості
	1.2.9.	Вивчення пояснень по відхиленнях у платі- жній відомості

Рис. 5.2 - Складання робочої програми аудитора

Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програми аудиту мають бути оформлені документально та затверджені в установленому порядку.

У зв'язку з тим, що на підприємствах застосовують різні форми обліку, а отже, має місце відмінний склад регістрів обліку, до кожної типової програми аудиту рекомендується складати додаткову таблицю. В цій таблиці аудитор вказує номери та назви регістрів обліку, які застосовуються на конкретному малому підприємстві по відношенню до об'єкта перевірки (табл. 5.3.).

Таблиця 5.3 – Додаток до програми аудиту