Пример. ООО "Контакт" приняло решение о создании резерва на оплату отпусков

ООО "Контакт" приняло решение о создании резерва на оплату отпусков. В соответствии с проведенными расчетами предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков составила - 250 000 руб., сумма ЕСН (26%) - 65 000 руб., сумма страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (тариф 1,2%) - 3000 руб.

Следовательно, общая сумма резерва по расчету составила - 318 000 руб. (250 000 руб. + 65 000 руб. + 3000 руб.) Размер ежемесячных отчислений в резерв составит - 26 500 руб. (318 000 руб. / 12 месяцев).

Ежемесячные отчисления в резерв согласно методу, принятому в учетной политике организации, в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (с учетом отчислений единого социального налога и обязательных страховых взносов) отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и др.

Кредит счета 96 субсчет "Резерв расходов на оплату отпусков".

Суммы отпускных, начисляемые в течение года, списываются за счет созданного резерва на предстоящую оплату отпусков, проводками:

Дебет счета 96, субсчет "Резерв расходов на оплату отпусков",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В конце года организация должна провести инвентаризацию резерва на предстоящую оплату отпусков. В ходе инвентаризации проверяется правильность и обоснованность созданного резерва (п. 3.49 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49) и составляется акт инвентаризации данного резерва.

В случае превышения суммы фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета, производится сторнировочная запись по Дебету счета 20 "основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и т.д. и Кредиту счета 96 субсчет "Резерв расходов на оплату отпусков".

В случае, если сумма фактически начисленного резерва меньше суммы фактически начисленных отпускных в бухгалтерском учете делается дополнительная запись:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.,

Кредит счета 96 субсчет "Резерв расходов на оплату отпусков".

Для целей налогообложения прибыли организация так же имеет право создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, в соответствии со ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (п. 1. ст. 432.1 НК РФ).

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).