Деятельности. 1. Аудиторское законодательство

Контрольные вопросы

1. Аудиторское законодательство. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

2. Аудиторская деятельность аудиторов.

3. Аудиторские организации

4. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

5. Обязательный аудит.

6. Инициативный аудит.

7. Аудиторский контроль.

Литература

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации.

2. ФЗ от11 января 1995 г. № 4- ФЗ «О счетной палате»// СЗ Российской Федерации. 1995. № 3. Ст. 167.

3. Указ Президента Российской Федерации от 08 декабря 1992 г. «О федеральном казначействе»

4. ФЗ от 10 июля 2002 г. № 86 –ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»,

5. ФЗ от 07 августа 2001 г. № 119- ФЗ «Об аудиторской деятельности Российской Федерации»,

6. Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. Постановление Правительства от 30 июня 2004 г. № 329.

Дополнительная литература

1. Бурцев В. Внутренний контроль в бюджетной организации // Аудит и налогообложение. – 2005. ‑ № 11. – С. 34-38.

2. Ермилов В.Г. К теории государственного финансового контроля //Финансы. – 2005. ‑ № 2. -С. 62-64.

3. Ильина Ю. Принципы финансового контроля // Аудит и налогообложение. – 2005. ‑ № 10. – С. 38-39.

4. Лермонтов Ю. Выездная налоговая проверка // Аудит и налогообложение. – 2005. ‑ № 2. – С. 28-33.

Задачи

Задача 1.

Временными правилами аудиторской деятельности в РФ предусматривается право органов дознания и следователей (с санкции прокурора), суда и арбитражного суда давать аудитору и аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного в отношении этого экономического субъекта уголовного дела (п. 10). Между тем в юридической и экономической печати имеют место высказывания некоторых теоретиков и практиков, критикующих данное положение ввиду противоречия его принципу независимости аудита.

Каково ваше мнение по данному вопросу?

Задача 2.

Временными правилами аудиторской деятельности в РФ предусмотрено проведение инициативных аудиторских проверок с целью установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам. Основанием проведения такой проверки является решение экономического субъекта (п. 6).

Что следует понимать под «решением экономического субъекта» — решение учредителей (участников) юридического лица (в том числе общего собрания акционеров, если организационно-правовой формой хозяйствующего субъекта является акционерное общество) или решение администрации организации? Можно ли в таком случае говорить о приоритете одного из двух возможных решений, в особенности если они находятся в состоянии противоречия?

Задача 3.

Цивилизованное функционирование рынка аудиторских услуг в Российской Федерации, начиная с 1994 г., обеспечивается утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» Временными правилами аудиторской деятельности в РФ. В этих Правилах в самом нормативном определении аудита выделяются в качестве самостоятельных и равнозначных объектов бухгалтерская и финансовая отчетность (п.5).

Что следует понимать под финансовой отчетностью в отличие от отчетности бухгалтерской, структура и содержание которой четко определены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также соответствующими инструкциями Министерства финансов?

Задача 4.

Действующими Временными правилами аудиторской деятельности в РФ аудит разграничивается как бы на два независимых блока деятельности — осуществление независимых вневедомственных проверок и оказание иных аудиторских услуг (п.З). Причем, как это вытекает из анализа положений названных Правил, в первом случае аудиторская деятельность требует наличия лицензии и штата сотрудников, обладающих определенными квалификационными навыками. Во втором — та же аудиторская деятельность, обозншенная как «иная», не требует соблюдения ни первого, ни второго условия.

Следует ли все же придерживаться единого подхода к пониманию аудиторской деятельности и исходить из единства требований, которые предъявляются к ней в целом?

Задача 5.

Временными правилами аудиторской деятельности в РФ введены в употребление словосочетания «экономический субъект», «проверяемый экономический субъект», «экономический субъект-заказчик».

Являются ли вообще «экономические субъекты» единственно возможными клиентами аудиторов?

Задача 6.

В качестве основной цели аудита Временными правилами аудиторской деятельности в РФ названо установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Совершенно ясно, что отсутствие четкого понимания термина «достоверность» делает цель и результат аудита недосягаемыми.

Можете ли вы дать отчетливые дополнительные пояснения, касающиеся содержания понятия «достоверность» применительно к аудиторской деятельности? Кто и как, по вашему мнению, определяет критерии такой достоверности в ходе аудиторской проверки?

Задача 7.

Закрепляя в качестве основополагающего принципа аудита его независимость, Временные правила аудиторской деятельности в РФ определили эту деятельность как «независимую вневедомственную проверку». Некоторые практические работники находят такое определение небезупречным, полагая, что если проверка независима, то не имеет значения, является ли она ведомственной или вневедомственной. В теории по этому поводу также высказан критический взгляд, согласно которому термин «вневедомственный» вообще утратил свое семантическое значение в результате перестройки экономических отношений в государстве, а потому и не несет на себе практически никакой смысловой нагрузки.

По каким отчетливым признакам независимость аудиторов (аудиторских организаций) определили бы вы?

Задача 8.

Позволяет ли анализ Временных правил аудиторской деятельности в РФ мотивированно подтвердить или опровергнуть высказанное в научной литературе мнение о том, что предписания этих Правил, касающиеся предмета аудиторского исследования, императивны, а относящиеся к методу такого исследования — диспозитивны?

9. Временными правилами аудиторской деятельности в РФ предусмотрена ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки либо за препятствование ее проведению.

Вправе ли названные в этом пункте Правил правоохранительные органы предъявлять в суд иск об уклонении экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки, если этот экономический субъект, реализуя свое право заключить договор с любой аудиторской фирмой (аудитором), длительное время не может достичь соглашения с избранной фирмой (аудитором) по существенным условиям договора на проведение аудиторской проверки? Предусматривается ли Временными правилами аудиторской деятельности в РФ подобная ситуация?

Задача 10.

Временными правилами аудиторской деятельности в РФ проверяемым экономическим субъектам не предоставлено право оценивать качество проведенной аудиторской проверки. По указанной причине привлечение аудитора (аудиторской фирмы) к гражданской ответственности за недоброкачественный аудит возможно не иначе как посредством обращения заинтересованного экономического субъекта с заявлением в лицензирующий орган или к прокурору. При этом только лицензирующий орган обладает правом инициативы назначения проверки качества аудиторского заключения, а также и предъявления соответствующего иска в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки.

Обусловлено ли также необходимостью проверки качества проведенного аудита рассмотрение по существу заявления о привлечении аудитора к уголовной ответственности по ст. 202 УК?

Задача 11.

Используя свое законное право выбора аудитора и убедившись в том, что индивидуально практикующий аудитор Михайлов имеет соответствующую лицензию и квалификационный аттестат, коммерческая фирма направила ему официальное предложение о проведении аудиторской проверки. Михайлов ответил согласием, отправив заказчику письмо-обязательство, в котором подтвердил свое согласие на проведение такой проверки, о чем вскоре между аудитором Михайловым и организацией-заказчиком был заключен двусторонний договор.

Однако в назначенное для осуществления аудиторской проверки время в бухгалтерию фирмы прибыл не Михайлов, а самостоятельно работающий аудитор Скорин, привлеченный Михайловым на договорной основе к участию в аудиторской проверке.

Главный бухгалтер аудируемой фирмы возразил против проведения проверки Скориным, полагая, что само положение, когда договор заключает один аудитор, а проверку проводит другой, противоречит закону.

Юрист фирмы выразил мнение, что действия Михайлова и Скорина противоречат ст. 780 ГК.

Аудитор Скорин настаивал на том, что следует немедленно приступить к проведению аудиторской проверки. При этом он утверждал, что в случае привлечения третьего лица к исполнению договора вполне достаточно получить согласие заказчика, которое не обязательно фиксировать в тексте договора. По мнению Скорина, это с полной очевидностью вытекает из содержания пп. «б» п. 14 Временных правил аудиторской деятельности в РФ.

Вопросы:

1. Может ли обязательство исполняться не стороной договора?

2. Как, основываясь на законе, разрешить по существу данный спор?

3. Определите соответствие приведенных высказываний действующему законодательству.

Тест по теме Правовое регулирование аудита

1. Правоспособность аудиторской фирмы:

1) является общей;

2) является специальной;

3) нормативными актами не определяется.

2. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности:

1) не может быть аннулирована до окончания срока, на который она выдана;

2) может быть аннулирована на основании решения арбитражного суда;

3) может быть аннулирована выдавшим ее органом.

3. Аудиторская фирма вправе начать аудиторскую деятельность:

1) с момента ее государственной регистрации;

2) с момента получения учредителями квалификационного аттестата;

3) с момента получения лицензии.

4. Осуществление юридическим лицом аудиторской деятельности без лицензии влечет взыскание штрафа:

1) по решению арбитражного суда;

2) по распоряжению органов федерального казначейства;

3) по распоряжению органов государственной налоговой службы.

5. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься юридические лица:

1) независимо от вида собственности;

2) основывающие свою деятельность на частной собственности;

3) основывающие свою деятельность на государственной и муниципальной собственности.

6. Договор на оказание аудиторских услуг может быть:

1) только возмездным;

2) как возмездным, так и безвозмездным;

3) безвозмездным по соглашению сторон.

7. Формами злоупотребления полномочиями со стороны аудиторов (ст. 202 УК) могут являться:

1) разглашение сведений, ставших им известными в силу их деятельности;

2) сообщение заведомо ложных итогов проверки;

3) ошибочные выводы о результатах проверки.

8. Ответственность аудитора в рамках договора по возмездному оказанию услуг наступает в случаях:

1) ненадлежащего качества оказанных услуг;

2) несоблюдения конфиденциальности при использовании полученной от контрагента информации;

3) одностороннего отказа от исполнения обязательств по договору.

9. При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от:

1) проверяемого экономического субъекта;

2) государственных органов, поручивших им проведение проверки;

3) собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.

10. Какой орган лицензирует аудиторскую деятельность?

1) Центральный банк России;

2) Минэкономразвития России;

3) Минфин России.

11. Аудитор должен иметь:

1) высшее юридическое образование;

2) высшее математическое образование;

3) среднее бухгалтерское образование.

12. Стаж работы для получения аттестата аудитора составляет:

1) 2 года;

2) 3 года;

3) 5 лет.

13. Лицензия на аудиторскую деятельность выдается на срок:

1) 3 года;

2) 5 лет;

3) без ограничения срока действия.

14. Как часто должен проводиться обязательный аудит?

1) ежемесячно;

2) ежеквартально;

3) ежегодно.

15. Какая организация не подлежит обязательному аудиту?

1) Пенсионный фонд РФ;

2) товарищество собственников жилья;

3) негосударственный пенсионный фонд.