Проверка сводных расчетов по оплате труда

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и корреспондирующими с ними счетами.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 «Выдача заработной платы, удержа­ния и др.» - по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Саль­до по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом ор­ганизации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства

Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Документы, на основании которых производятся записи
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Ж/о N 10, 10/1, 10а	Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы" Ведомость N 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о N 10) Ведомости N 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость N 15 по аналитическому учету сч.. 26, 43 Ведомость N 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08	Личная карточка, расчетно - платежная ведомость, Главная книга, ж/о N 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15
68 "Расчеты с бюджетом" (по соответствующим субсчетам)	Ж/о N 8	Ведомость N 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов)	Декларация о доходах физического лица, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 8, 13, 15
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	Ж/о N 9, 10,10/1, 10а	Ведомости N 12, 13, 15, 18	Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, расчетно - платежные ведомости, Главная книга, ж/о N 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15

Аудитору Самарину В.И. для использования в ходе аудиторской проверки.

Руководитель группы Петров П.Н.

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первич­ные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, пла­тежные ведомости и др.

Прежде всего, аудитору необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных опе­раций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Например, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Аудитору на основании данных главной книги и расчетно-платежных ведомостей необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и главная книга, а аналитического учета - расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Проверка производится путем сопоставления на одну и ту же дату сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в главной книге и по расчетно-платежной ведомости. Результаты проведенной проверки можно оформить в виде таблицы.

Результаты проведенной проверки сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Наименование периода (месяц)	Сальдо по счету 70 по данным главной книги (тыс. руб.)	Сальдо по счету 70 по данным расчетно-платежной ведомости (тыс. руб.)	Расхождение между данными аналитического и синтетического учета

Далее путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 "Касса" и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работникам из кассы, за каждый месяц проверяемого периода.

Также аудитору необходимо проверить соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по данным главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости (таблица).

Результаты проверки при сопоставлении данных журнала-ордера N 1 "Касса" и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Наименование периода (месяц)	Сумма начисленной заработной платы по данным главной книги (тыс. руб.)	Сумма начисленной заработной платы по данным расчетно-платежной ведомости (тыс. руб.)	Расхождение между данными аналитического и синтетического учета

Из анализа данных, приведенных в таблице, аудитор может определить в каком периоде, и в какой сумме возникли расхождения. Эта информация будет использована в дальнейшем при составлении аудиторского отчета.

Для того чтобы аудитору проверить, на какие счета бухгалтерского учета были отнесены суммы начисленной заработной платы по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", можно использовать таблицу.

Суммы начисленной заработной платы по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Наименование счета	Сумма начисленной заработной платы за 1-й квартал (тыс. руб.)	Сумма начисленной заработной платы за 2-й квартал (тыс. руб.)	Сумма начисленной заработной платы за 3-й квартал (тыс. руб.)	Сумма начисленной заработной платы за 4-й квартал (тыс. руб.)	Итого за год
Счет 20 «Основное производство»
И т.д.

По данным такой таблицы можно сразу определить общую сумму начисленной заработной платы, а также на какие счета бухгалтерского учета отнесена эта сумма. В дальнейшем эти данные можно будет использовать при проверке правильности исчисления отчислений во внебюджетные фонды, а также использовать для написания аудиторского отчета.