Цели и задачи проверки, основные законодательные и нормативные документы, источники информации

Методика аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

Цели и задачи проверки, основные законодательные и нормативные документы, источники информации

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является формирование мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части показателей, отражающих состояние этих расчетов, и соответствии применяемой методики учета и налогообложения ФХЖ по оплате труда действующим нормативным документам.

При этом практические цели аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключаются в проверке:

полноты – все ли операции по расчетам с персоналом отражены в учете и бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

существования – имеет ли место (существует ли) задолженность по вышеуказанным расчетам на дату составления баланса и существенна ли сумма задолженности;

прав и обязанностей – правомерны ли и верны суммы задолженности персоналу, бюджету, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

оценки – оценены ли расчеты в соответствии с требованиями нормативных актов;

точности – правильно ли начислены заработная плата и удержания из нее, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета этих операций;

ограничения учетного периода – все ли расчеты, связанные с оплатой труда, отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

представления и раскрытия - все ли расчеты по оплате труда раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Задачи:

1) проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основанием и отражение в бухгалтерском учете данных хозяйственных операций;

2) проверка достоверности производимых на предприятии начислений и удержаний из заработной платы работников по всем основаниям и их отражение в учете;

3) сверка данных аналитического и синтетического учета на предприятии;

4) проверка правильности оформления трудовых отношений с работниками предприятия;

5) проверка отражения данных бухгалтерского учета по расчетам с персоналом в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

Таким образом, аудиторская проверка носит комплексный характер и включает контроль со­блюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В процессе аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдению трудового законодательства используют законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1,2.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

7. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации:

1. первичные документы,

2. регистры бухгалтерского учета,

3. внутренние распорядительные документы,

4. отчетность.

В качестве пер­вичных документов преимущественно используются унифициро­ванные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности.

По учету личного состава используются:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),

- личная карточка (ф. № Т-2),

- учетная карточка научного работника (ф. № Т-4),

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5),

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персона­лом по оплате труда применяются:

- табель учета использования рабоче­го времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),

- табель учет ра­бочего времени (ф. Т-13),

- расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),

- расчетная ведомость (ф. № Т-53),

- лицевой счет (ф. № Т-54).

Первичные документы по учету выра­ботки и сдельной заработной платы:

- наряды,

- рапорты,

- маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:

- сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),

- регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и де­понированной заработной плате,

- журналы-ордера ф. № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета),

- главная книга,

- бухгалтерский баланс.

Внутренние распорядительные документы:

- положение по оплате труда работников,

- положение о премировании работников предприятия,

- трудовые договоры (контракты) и другие документы.

План и программа проверки

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные расчеты по заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

8. расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблю­дению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

Вопросы для проверки

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
Да	Нет	Нет ответа
1.1 1.2 1.3 1.4	I. Соблюдение положений законодательства о тру­де, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава Личные карточки на работающих (ф. № Т-2) Приказ (распоряжение) о предоставлении от­пуска (ф. № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудо­вого договора (контракта) (ф. № Т-8)
	Ведутся ли на работающих трудовые книжки
	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, ус­тановленных в штатном расписании
	Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабо­чего времени
	II. Учет и контроль выработки и начисления за­работной платы рабочим-сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ
	Используются ли типовые формы первичных документов
	Организовано ли гашение (проставление отмет­ки об оплате) первичных документов
	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
	Применяются ли наряды на бригаду
	III. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени
	Проверяет ли отдел труда или внутренний ауди­тор правильность расчетов по начислениям раз­личных видов оплат
	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
	IV. Расчеты удержаний из заработной платы фи­зических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лице­вых счетах) данные для правильного исчисления удержаний
	Налога на доходы физических лиц
	Удержаний по исполнительным листам
	Прочих удержаний
	Применяются ли ПК для расчета удержаний
	Проверяли ли органы фондов социального стра­хования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц
	V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету Расчетно-платежные ведомости
	Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих
	Применяются ли ПК для ведения аналитиче­ского учета
	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
	VI, VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-пла­тежные ведомости
	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (со­циальному страхованию, медицинскому страхо­ванию, пенсионному фонду)
	Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм на­числений по оплате труда
	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда

	Имеются ли на предприятии задержки с расче­тами и выплатами по оплате труда
	VIII. Расчеты по депонированной заработной плате Ведутся ли на предприятии карточки по депо­нированной заработной плате
	Производится ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности
	Применяются ли ПК для расчетов по депониро­ванной заработной плате

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сде­лать выводы об организации системы внутреннего контроля (низ­кий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, дос­товерности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация ООО "Стиль"

Период аудита с 01.01.20__ по 31.12.20__

Количество человеко - часов 88

Руководитель аудиторской группы Петров П.Н.

Планируемый аудиторский риск 7%

Планируемый 1) качественно - соответствие действующему

уровень законодательству

существенности 2) количественно - 1,5%

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Аудит оформления первичных документов	05.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	05.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	07.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	08.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	08.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.

Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.

Программа аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация ООО "Стиль"

Период аудита с 01.01.20__ по 31.12.20__

Количество человеко - часов 88

Руководитель аудиторской группы Петров П.Н.

Планируемый аудиторский риск 7%

Планируемый 1) качественно - соответствие действующему

уровень законодательству

существенности 2) количественно - 1,5%

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	05.01.20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2 Проверка правильности учета рабочего времени	05.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Табели учета использования рабочего времени, график - календарь
1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	05.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Расчетно - платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы	05.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	07.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а,б) Табели учета рабочего времени, Перечень работ (Постановление Минтруда России от 27.05.1994 N 41), расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в) Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)
2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев	07.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака	10.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	10.01.20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ	10.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	12.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Личные карточки, расчетно - платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
2.7 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работни- ков; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года	12.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, 12, ведомости N 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ	12.01.20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Личные карточки, расчетно - платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2 Определение соответствия применяемой ставки НДФЛ действующему законодательству	12.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Личные карточки, расчетно - платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	12.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Исполнительные листы, расчетно - платежные ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	14.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ве- домости N 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга
4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации	14.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ве- домости N 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	14.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Журналы - ордера N 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)	14.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ведомости N 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (до- говоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
5.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	15.01. 20__	Петров П.Н. Самарин В.И.	Разработочная таблица "Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)", журналы - ордера N 10, 10/1, 10а, ведомости N 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.