Анализ деловой активности организации. 47 вопрос в примерном перечне

Анализ деловой активности позволяет охарактеризовать результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности.

Для оценки деловой активности используют качественные и количественные показатели. Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности самой организации с организациями той же отрасли. К качественным критериям относят: широту рынков сбыта, деловую репутацию организации, ее конкурентоспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей. Анализ деловой активности на количественном уровне осуществляется по следующим направлениям:Анализ степени выполнения плана по основным показателям и анализ причин отклонений.

Анализ и обеспечение приемлемых темпов наращивания объемов финансовой деятельности организации. В рамках данного направления осуществляют анализ выполнения «золотого правила экономики», характеризующего экономическую деятельность организации:
Тп > Тв > Та > 100 %, где
Тп - темп роста прибыли, %
Тв - темп роста объемов реализации, %
Та - темп роста активов (имущества), %

Экономический смысл данного правила состоит в том, что размер активов (имущества) должен увеличиваться (т.е. организации должна развиваться), при этом темп роста объемов реализации должен превышать темпы роста активов, что означает более эффективное использование ресурсов организации, а темп роста прибыли должен опережать темпы роста объемов реализации, что свидетельствует, как правило, об относительном снижении издержек производства.

К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия и динамичности его развития относится коэффициент устойчивости экономического роста, используемый для характеристики деловой активности акционерных компаний.

Коэффициент устойчивости экономического роста рассчитывается по формуле:

где - чистая прибыль (прибыль, доступная к распределению среди акционеров);

D - дивиденды, выплачиваемые акционерам;

E - собственный капитал.

Собственный капитал акционерной компании может увеличиваться либо за счет дополнительного выпуска акций, либо за счет реинвестирования полученной прибыли. Таким образом, коэффициент показывает, какими темпами в среднем увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности, а не за счет привлечения дополнительного акционерного капитала.

Следовательно, показатель дает возможность оценить, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, фондоотдачей, рентабельностью производства, дивидендной политикой и т. п.

Для реализации второго направления могут быть рассчитаны различные показатели оборачиваемости, характеризующие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Оборачиваемость активов

Коэффициент оборачиваемости активов вычисляется как отношение выручки от реализации к средней за период стоимости активов. Этот показатель характеризует эффективность использования предприятием всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их образования, т.е. показывает, сколько раз за анализируемый период совершается полный цикл производства и обращения.

, где

ВР - выручка от реализации за расчетный период;

Анп, Акп - величина активов на начало и конец периода.

Рост данного показателя в течении нескольких периодов свидетельствует о более эффективном управлении активами предприятия.

Оборачиваемость собственных средств

Данный коэффициент рассчитывается как отношение выручки от реализации к средней за период величине собственного капитала.

, где

- величина собственных средств на начало и конец периода.

С финансовой точки зрения коэффициент оборачиваемости собственных средств определяет скорость оборота собственного капитала.

Слишком высокие значения данного показателя свидетельствуют о значительном превышении уровня продаж над вложенным капиталом, что, как правило, означает увеличение кредитных ресурсов. В этом случае отношение обязательств к собственному капиталу растет, что негативным образом отражается на финансовой устойчивости и финансовой независимости предприятия.

Низкий уровень коэффициента означает бездействие собственных средств. В данном случае необходимо находить новые источники дохода, в которые можно вложить собственные средства.

Оборачиваемость текущих активов

Коэффициент оборачиваемости текущих активов рассчитывается как отношение выручки от реализации к средней за период величине текущих активов.

, где

ТАнп, ТАкп - величина текущих активов на начало и конец периода.

Динамика данного коэффициента представляет большой интерес. Отрицательная динамика свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия. В этом случае для поддержания нормальной производственной деятельности предприятие вынуждено привлекать дополнительные средства.

Составными частями текущих активов являются производственные запасы и дебиторская задолженность. В связи с этим для выяснения причин динамики (например, снижения) общей оборачиваемости текущих активов следует проанализировать изменения в скорости и периоде оборота дебиторской задолженности и запасов.

Оборачиваемость запасов.

Данный коэффициент рассчитывается как отношение себестоимости продукции к средней за период величине запасов, незавершенного производства и готовой продукции на складе.

, где

себестоимость продукции, произведенной в расчетном периоде;

величина остатков запасов, незавершенного производства и готовой продукции на складе на начало и конец периода.

Более нагляден и удобен для анализа обратный показатель - время обращения в днях. Он рассчитывается по формуле:

, где

Тпер - продолжительность периода в днях.

Рассчитанные периоды оборота конкретных составляющих текущих активов и текущих пассивов имеют реальную экономическую интерпретацию.

Например, период оборота запасов, равный тридцати дням, означает, что при сложившемся в данном периоде анализа объеме производства на предприятии создано запасов на 30 дней.

Оценка оборачиваемости является важнейшим элементом анализа эффективности, с которой предприятие распоряжается материально-производственными запасами. Ускорение оборачиваемости сопровождается дополнительным вовлечением средств в оборот, а замедление - отвлечением средств из хозяйственного оборота, их относительно более длительным омертвлением в запасах (иначе - иммобилизацией собственных оборотных средств). Кроме того, очевидно, что предприятие несет дополнительные затраты по хранению запасов, связанные не только со складскими расходами, но и с риском порчи и устаревания товара.

Как следствие, при управлении запасами особому контролю и ревизии должны подвергаться залежалые и неходовые товары, представляющие собой один из основных элементов иммобилизованных (т. е. исключенных из активного хозяйственного оборота) оборотных средств.

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности вычисляется как отношение выручки от реализации к средней за период величине дебиторской задолженности.

, где

ДЗнп, ДЗкп - дебиторская задолженность на начало и конец периода.

Период оборота дебиторской задолженности рассчитывается по формуле:

.

Период оборота дебиторской задолженности характеризует среднюю продолжительность отсрочки платежей, предоставляемых покупателям.

Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике за ряд периодов рассматривается как положительная тенденция. Большое значение для сокращения сроков платежей имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах. Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.)Оборачиваемость кредиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности вычисляется как отношение выручки от реализации к средней за период величине кредиторской задолженности. , где КЗнп, КЗкп - кредиторская задолженность на начало и конец периода. Период оборота кредиторской задолженности рассчитывается по формуле: .Период оборота кредиторской задолженности характеризует среднюю продолжительность отсрочки платежей, предоставляемой предприятию поставщиками. Чем он больше, тем активнее предприятие финансирует текущую производственную деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки по уплате налогов и т д.).

Фондоотдача основных средств - характеризует степень эффективности использования основных производственных средств. где выручка от реализации, основные средства на начало и на конец года.

Рост данного показателя свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств.

Производственный цикл - начинается с момента поступления материалов на склад предприятия, заканчивается в момент отгрузки покупателю продукции, которая была изготовлена из данных материалов.

где период оборота запасов сырья (в днях), период оборота незавершенного производства (в днях), P ALIGN="JUSTIFY"> период оборота готовой продукции (в днях), производственный цикл.

Финансовый цикл - начинается с момента оплаты поставщикам данных материалов (погашение кредиторской задолженности), заканчивается в момент получения денег от покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебиторской задолженности). где

период оборота дебиторской задолженности (в днях),

период оборота кредиторской задолженности (в днях),

период оборота авансов (в днях),

финансовый цикл.

Операционный цикл - начинается с момента поступления материалов на склад предприятия, заканчивается в момент получения оплаты от покупателей за реализованную продукцию. где операционный цикл,

Поскольку продолжительность операционного цикла больше длительности финансового цикла на период оборота кредиторской задолженности, то сокращение финансового цикла обычно влечет уменьшение операционного цикла, что оценивается как положительная тенденция.

Длительность производственного цикла вычисляется как сумма периодов оборота всех нормируемых составляющих оборотных средств. Длительность операционного цикла рассчитывается как сумма длительности производственного цикла и периода оборота дебиторской задолженности. Продолжительность финансового цикла меньше длительности операционного цикла на величину периода оборота кредиторской задолженности или больше на период оборота выданных авансов.

Чем выше коэффициенты оборачиваемости (т.е. меньше период оборота), тем более эффективна коммерческая деятельность предприятия и тем выше его деловая активность.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Основные законодательные и нормативные документы, перечень аналитических процедур и типичные ошибки. 48 вопрос в примерном перечне

Цель – проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и ее работниками.

Основные источники информации:

· Бух. отчетность – «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет об изменениях капитала» и «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах»

· Учетные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 70, 73 и др.;

· Первичные документы – приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка работника, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, график отпусков, приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, лицевой счет и др.;

· Юридические документы – коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка организации, трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, договоры займа.

1) Проверка соблюдения законодательства о труде. Аудитор устанавливает лицо, представляющее интересы работников организации; знакомится с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами и проверяет:

- порядок регулирования трудовых отношений (прием и увольнение, права и обязанности, ответственность сторон, режим работы и отдыха, меры поощрения и взыскания)

- соблюдение основных гос. гарантий по оплате труда (величина МРОТ, сроки выплаты ЗП)

- соблюдение условий труда (за выполнение сверхурочных работ и в ночное время, в выходные и праздничные дни, с вредными условиями труда и с особыми климатическими условиями)

- предоставление гарантий и компенсаций

- обоснованность установления норм труда

- организацию охраны труда

2) Проверка документального оформления трудовых соглашений. Проверяется порядок заключения и содержание трудовых договоров – со всеми ли заключены, не ущемляют ли условия договора права работников, своевременность и обоснованность внесения изменений.

3) Проверка начисления заработной платы и др. выплат. Аудит осуществляется выборочно. Устанавливаются формы и системы оплаты труда, применяемые в организации, определяется списочный состав и категории работников.

В первичных документах проверяется наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли подставных или вымышленных лиц.

Проверяя начисления заработной платы, аудитор устанавливает:

- начисление ЗП согласно штатному расписанию и трудовым договорам

- правильность применения тарифных ставок (окладов), расценок, разрядов и др. параметров

- безошибочность начисления оплаты труда в натуральной форме

- обоснованность и законность начисления премий, надбавок, доплат, пособий по временной нетрудоспособности, оплаты ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам года и т.п.

- отнесение к депонентским суммам не полученной в установленный срок заработной платы

- соответствие данных в отчетности и учетных регистрах по счету 70

4) Проверка удержаний из оплаты труда.

Обязательные удержания – предусмотренные законодательством РФ (НДФЛ, по исполнительным листам)

Удержания по инициативе организации – за причиненный материальный ущерб, брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы и др.

Аудитор должен установить своевременность и полноту удержаний из ЗП, а также ведется ли налоговая карточка персонально по каждому работнику. При этом проверяется:

- правильность определения налоговой базы

- правомерность применения налоговых вычетов

- верность налоговых ставок

- безошибочность начисления и своевременность перечисления налога

При проверке удержаний по исполнительным листам аудитор выясняет правильность расчета удержанных сумм и их документальное подтверждение.

5) Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям.

а) по предоставлению займов работникам – проверяется наличие договора, источник выдачи займа, проценты, производится ли удержание в случае непогашения задолженности, погашена ли задолженность при увольнении, правильность бух. записей по субсчету 73.1

б) по возмещению работниками материального ущерба – выясняют причины возникновения ущерба; сроки и порядок рассмотрения фактов недостач, хищений, порчи ценностей; обоснованность удержанных сумм с виновных лиц; правильность бух. записей по субсчету 73.2

Типичные ошибки и нарушения:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств

- ошибки при начислении выплат по средней заработной плате

- ошибки при расчете сумм НДФЛ

- некорректная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета