Обратите внимание! По мнению контролирующих органов, при получении дохода в натуральной форме от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками

По мнению контролирующих органов, при получении дохода в натуральной форме от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, налоговая база все же определяется. Так, чиновники считают, что в случаях дарения физическими лицами имущества (за исключением денежных средств) налоговая база определяется так же, как и в случаях, когда дарителем выступает организация или индивидуальный предприниматель (Письма Минфина России от 15.07.2010 N 03-04-05/6-394, ФНС России от 05.09.2008 N 3-5-03/490@ (п. 1), УФНС России по г. Москве от 09.10.2008 N 28-10/095448).

Отметим также, что ранее ФНС России пояснила, что при безвозмездном получении имущества (имущественного права) от физического лица не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ (Письмо от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Если налогоплательщик частично оплатил товары (работы, услуги, иное имущество), то при определении натурального дохода сумма такой предоплаты не учитывается (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-04-07-01/391).

Отметим, что для целей налогообложения принимается та цена товаров, работ или услуг, которая указана сторонами договора. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

В случаях, установленных п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговики могут проверить правильность примененных цен. Важно при этом помнить, что налогоплательщик не обязан доказывать факт соответствия примененной цены рыночному уровню. Бремя доказывания несоответствия цены в договоре рыночной цене целиком ложится на налоговые органы.

Таким образом:

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Налоговая база │ │Цена товаров (работ,│ │ Сумма частичной │

│при получении дохода│ = │ услуг), иного │ - │ оплаты │

│ в натуральной форме│ │ имущества │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘

Например, индивидуальный предприниматель Р.Е. Степанов в счет оплаты оказанных организации "Альфа" услуг получил три компьютера, каждый стоимостью 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). Эта цена согласована сторонами и указана в договоре оказания услуг. По общему правилу она соответствует рыночной цене (ст. 40 НК РФ).

Таким образом, налоговая база Р.Е. Степанова составит 123 900 руб. (41 300 руб. x 3 шт.).

Важно также учитывать, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, если произведены в его пользу и в его интересах (см. также Определение ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-14846/09, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А56-16802/2008). Причем выплаты, произведенные в интересах членов семьи физического лица, находящихся на его иждивении (несовершеннолетних детей), считаются произведенными в интересах самого физического лица (Письмо ФНС России от 24.01.2007 N ГИ-8-04/41@).

В качестве примера выплаты, произведенной не в интересах физического лица, можно привести оплату работодателем стоимости проезда работника, в том числе на такси, при осуществлении им служебных поездок. В данном случае преследуются интересы работодателя, поэтому такая выплата в налоговую базу работника не включается (Письма Минфина России от 14.05.2010 N 03-04-06/1-97, от 06.05.2006 N 03-05-01-04/117). Аналогичное мнение высказал ФАС Северо-Кавказского округа в отношении оплаты поездок сотрудников на спортивные соревнования, которые проводились по инициативе работодателя (Постановление от 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.07.2009 N ВАС-8243/09)).