Двойной вычет единственному родителю

Единственному родителю ребенка вычет предоставляется в двойном размере (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Примечание

Данный вычет применяется с 1 января 2009 г. вместо вычета одиноким родителям.

Подробнее о вычете одиноким родителям, который предоставлялся до 2009 г., вы можете узнать в разд. 3.1.1.2.5 "Двойной вычет одинокому родителю (до 2009 г.)".

Сразу отметим, что законодательством не определено понятие единственного родителя. На это указывает и ФНС России в Письмах от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, от 31.03.2009 N 3-5-04/350@.

Однако оговоримся, что в нормативных актах тем не менее данный термин используется.

К примеру, в абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" единственный родитель ребенка упоминается наряду с обоими родителями ребенка.

В связи с этим применять термин "единственный родитель" необходимо из его буквального толкования. А именно такой родитель для ребенка является единственным, а второго родителя у ребенка нет.

Это обстоятельство можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором должен быть указан только один родитель ребенка (абз. 3 ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния", Письмо ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@).

Контролирующие органы под понятием "единственный родитель" подразумевают отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).

Таким образом, как следует из разъяснений контролирующих органов, подтверждением тому, что родитель является единственным, будет также свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. В свидетельстве о рождении ребенка в этом случае могут значиться оба родителя (Письма Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389 (п. 1), ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).

Как справедливо отмечает Минфин России, родитель не является единственным в следующих случаях:

- если брак между родителями расторгнут;

- если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке.

На это финансовое ведомство указало в Письмах от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192, от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180.

Например, юрист организации "Альфа" О.М. Поварова разведена и не состоит в зарегистрированном браке. У нее двое детей в возрасте 10 и 14 лет. Однако О.М. Поварова может получить вычет только в размере 2000 руб. (1000 руб. x 2) на двоих детей.

В заключение заметим, что удвоенный вычет единственному родителю не предоставляется, если такой родитель вступил в брак. Прекратить предоставлять вычет нужно будет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/5-426).

Например, бухгалтер организации "Альфа" Е.О. Манилова имеет несовершеннолетнюю дочь и является для нее единственным родителем. Е.О. Манилова вступила в марте в брак. Следовательно, начиная с апреля Е.О. Манилова уже не вправе получать вычет на дочь в двойном размере. Этот вычет может быть ей предоставлен только в размере 1000 руб. при условии, что общая сумма ее дохода с начала года не превысила 280 000 руб.