Объекты обложения НДС, ставки налога

Добавленная стоимость не является объектом налогообложе­ния. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реа­лизации товаров (работ, услуг), передачей имущественных прав. Иными словами, передача права собственности на товары, резуль­таты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе являются обстоятель­ством, порождающим обязанность налогоплательщика заплатить налог, т. е. объектом налогообложения.

К объектам налогообложения отнесены также передача на тер­ритории Российской Федерации товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных непроизводственных нужд и выпол­нение строительно-монтажных работ для собственного потребле­ния.

Другим объектом НДС является импорт товаров. Налог взима­ется таможенными органами на основе таможенной стоимости то­вара.

Закон устанавливает несколько ставок налога: нулевую, стан­дартную², пониженную³ и расчетную. Пониженная ставка приме-

¹ См.: постановление Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. N° 3-П // СЗ РФ. 2001. Ns 10. Ст. 996.

В настоящее время она составляет 18%.

' С 1 января 2001 г. она составляет

няется при налогообложении основных продовольственных това­ров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному в НК РФ. Налогообложение производится по расчетным ставкам налога при получении авансовых платежей, удержании налога на­логовыми агентами, реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

При экспорте товаров и услуг НДС взимается по нулевой став­ке¹. Облагаются по нулевой ставке и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импор­тируемых товаров, транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации, а также услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на та­моженной территории и под таможенным контролем.

Нулевая ставка в настоящее время применяется в отношении товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и их пер­соналом, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Налогоплательщикам, применяющим нулевую ставку, возме­щаются из бюджета суммы налога, уплаченные ими при приобре­тении товаров, работ, услуг, использованных при производстве об­лагаемой по ставке 0% продукции (товаров, работ и услуг). Возме­щение производится путем возврата или зачета уплаченных сумм налога на основании решения налогового органа, в который нало­гоплательщик представляет отдельную декларацию.

Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложе­ния. Большая часть из льготируемых услуг носит социальную на­правленность: услуги по содержанию детей в дошкольных учрежде­ниях, ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта, образовательные услуги и др. Одним из обязательных условий применения льгот по НДС явля­ется наличие у налогоплательщика лицензии на занятие тем видом льготируемой деятельности, которая подлежит обязательному ли­цензированию.

В соответствии со сложившейся международной практикой не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностран­ным гражданам или организациям, аккредитованным в Россий­ской Федерации. Льгота предоставляется только на условиях взаим­ности: в случаях если национальным законодательством аккреди­тующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских граждан и организаций, аккредитованных в этом ино-

С 1 января 2006 г. нулевая ставка применяется и при вывозе товаров, поме­щенных под таможенный режим свободной таможенной зоны//СЗ РФ. 2005. № 30 (ч. 2). Ст. 3128.

странном государстве, либо если такая норма предусмотрена меж­дународным соглашением Российской Федерации.

Налог, уплаченный в связи с приобретением товаров (работ, ус­луг), необходимых для производства необлагаемых товаров или ока­зания необлагаемых услуг, либо компенсируется налогоплательщику из бюджета, либо включается в себестоимость продукции.

Сроки составления и представления в налоговый орган расче­тов НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба дея­тельности налогоплательщика. При больших оборотах налог упла­чивается по истечении каждого налогового периода — ежемесячно, при незначительных — реже. Для налогоплательщиков с ежемесяч­ными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 2 млн рублей (с 1 января 2006 г.), налоговый период устанавлива­ется как квартал.

Для организаций и предпринимателей, у которых сумма выруч­ки за три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности установленный налоговым законодательством раз­мер (с 1 января 2006 г. — 2 млн рублей), предусмотрена возмож­ность получения освобождения от исполнения обязанностей нало­гоплательщика.

С 1 января 2006 г. налогоплательщики лишаются права выбора метода учета налоговой базы, которое им было предоставлено ра­нее действовавшим законодательством. Для большинства осущест­вляемых ими операций моментом определения налоговой базы ус­танавливается наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуще­ственных прав¹.

Фактически такой порядок означает переход к накопительному методу учета налоговой базы.