Законодательство о налогах и сборах. Действие во времени

Статья 57 Конституции РФ определяет, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Установить на­лог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа испол­нительной власти.

Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финан­совых основах местного самоуправления в Российской Федерации»¹ определяет, что право устанавливать местные налоги и сборы и пре­доставлять льготы по их уплате — компетенция представительных органов местного самоуправления. Свои полномочия в налоговой сфере представительные органы местного самоуправления реализу­ют только в соответствии с федеральными законами. На этих кон­ституционных положениях базируется и НК РФ. Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 Кодекса понятие «законодательство о налогах и сборах» ох­ватывает, во-первых, законодательство Российской Федерации о на­логах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответст­вии с ним федеральных законов; во-вторых, — законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах, которое состоит из зако­нов о налогах и сборах, принятых законодательными (представи­тельными) органами власти субъектов Федерации. Наконец, это по­нятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

СЗ РФ. 1997. № 39. Ст. 4464.

Таким образом, акты органов исполнительной власти не состав­ляют законодательства о налогах и сборах.

Статья 57 Конституции РФ предусматривает, что законы, уста­навливающие новые налоги или ухудшающие положение налого­плательщиков, обратной силы не имеют.

Конституционное требование о недопустимости придания об­ратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухуд­шающим положение налогоплательщиков, распространяется как на федеральные законы, так и на законы субъектов Федерации, на акты органов местного самоуправления.

Закон может не только повышать обязательства налогоплатель­щиков, но и снижать их. Конституционный запрет придавать зако­нам о налогах обратную силу распространяется только на случаи ухудшения положения налогоплательщиков. Одновременно Кон­ституция РФ не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков. При этом благоприятный для субъектов налогообложения характер такого закона должен быть понятен как налогоплательщику, так и госу­дарственным органам, взимающим налоги.

В соответствии с указанными конституционными положения­ми НК РФ определил, что акты законодательства о налогах и сбо­рах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие нало­говые ставки, определяющие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной си­лы не имеют (п. 2 ст. 5).

НК РФ развивает положения Конституции РФ. Если в ст. 57 Конституции РФ речь идет о непридании законам обратной силы только в отношении налогоплательщиков, то НК РФ распростра­няет гарантии и на остальных участников налоговых отношений.

НК РФ устанавливает два режима обратной силы актов, улуч­шающих положение налогоплательщиков. В первом случае улуч­шающие законы всегда имеют обратную силу, а во втором — толь­ко тогда, когда это прямо предусмотрено законом. Первый режим распространяется на акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение за­конодательства о налогах и сборах либо устанавливающие допол­нительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, платель­щиков сборов, налоговых агентов, их представителей (п. 3 ст. 5). Второй режим установлен в отношении актов, отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры ставок налогов и сборов, устраняю­щих обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, на­логовых агентов, их представителей, или иным образом улучшаю­щих их положение (п. 4 ст. 5).