Правонарушения против контрольных функций налоговых органов и порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представле­ния бухгалтерской и налоговой отчетности

НК РФ установил ответственность за незаконное воспрепятст­вование налогоплательщиком или его законным представителем доступу должностного лица налогового органа, проводящего нало­говую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщи­ка (ст. 124 НК РФ). Эта статья гарантирует, что право налоговых органов осматривать (обследовать) любые помещения, используе­мые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объекта налогообложения, может быть реализовано. Необходимо обратить внимание на то, что наказуемым является только незаконное воспрепятствование доступу. Во всех случаях, когда осмотр помещений проводится с соблюдением правил, уста­новленных Кодексом (ст. 31, 91 НК РФ), воспрепятствовать ему противоправно.

НК РФ установлена также ответственность и за противодейст­вия, которые налогоплательщик или налоговый агент может ока­зать должностным лицам налоговых органов при проведении ими документальной проверки. Наказуемым является непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ).

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете бухгалтерский (финансовый) учет является основой налогового учета, в результа­те которого определяются необходимые показатели и данные для составления деклараций, расчетов и других документов. Налого­вый учет носит расчетный характер, так как использует данные бухгалтерского учета, но не связан с операциями на его счетах.

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое на­рушение организацией правил учета доходов и расходов, других объектов налогообложения. Под таким нарушением Кодекс пони­мает отсутствие первичных документов, или отсутствие сче­тов-фактур, или отсутствие регистров бухгалтерского учета, систе­матическое (два раза и более в течение календарного года) несвое­временное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщиков.

Таким образом, понятие «грубое нарушение правил учета» объемлет как нарушение порядка организации бухгалтерского учета (т. е. отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учета осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций в соответствии с общими методологическими принципами бухгал-

терского учета), так и нарушение порядка ведения учета (т. е. на­рушение правил отражения хозяйственных операций в бухгалтер­ских регистрах), нарушение порядка обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета (т. е. невыполнение или ненадлежа­щее выполнение обязанностей по документированию хозяйствен­ных операций и хранению бухгалтерских документов), нарушение порядка составления отчетности.

Размер санкций за эти правонарушения зависит от повторяе­мости деяний и их последствий.

Наказуемым является также нарушение срока представления налоговой декларации. В зависимости от длительности НК РФ вы­деляет простой и квалифицированный пропуски срока, которые можно назвать уклонением от представления декларации. Квали­фицированный пропуск означает непредставление налоговой дек­ларации в налоговый орган в течение более 180 дней со срока, ус­тановленного законодательством. В этом случае уплачивается бо­лее высокий штраф (ст. 119 НК РФ).