Система показателей финансовых результатов организации

К объектам анализа относятся следующие показатели финансовых результатов:

· прибыль (убыток) от продажи;

· прибыль (убыток) до налогообложения;

· чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации (кроме показателя валовой прибыли) определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов, для чего в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предназначены счета раздела VIII «Финансовые результаты»:

- счет 90 «Продажи»;

- счет 91 «Прочие доходы и прочие расходы»;

- счет99 «Прибыли и убытки».

Особенностью этих счетов является отсутствие остатков на начало и конец периода, счета формирования финансовых результатов содержат только обороты, отражающие деловую активность и влияющие на величину показателей прибыли (убытка).

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой алгебраическую сумму прибылей и убытков от обычных видов деятельности (прибыль/убыток от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг), а также прочих доходов и расходов.

В течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации (см. рис. 4.5):

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода – общую бухгалтерскую прибыль (убыток).

Дебет	счет 99 «Прибыли и убытки»	Кредит
Убыток от обычных видов деятельности	Прибыль от обычных видов деятельности
Отрицательное сальдо прочих доходов и расходов	Положительное сальдо прочих доходов и расходов
Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по налогу на прибыль из фактически полученной прибыли
Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства
Итого убытки, потери, налоги	Итого прибыли
Превышение суммы убытков, потерь, налогов над прибылями (непокрытый убыток) списывается на уменьшение капитала	Превышение суммы прибылей над суммой убытков, потерь, налогов (чистая прибыль) списывается на увеличение капитала

Рис. 4.5. Формирование чистой прибыли (непокрытого убытка) за отчетный период

С 2003 г. внесены изменения в порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» элементы расчета текущего налога на прибыль (ТНП), подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, включают:

· условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/Д);

· постоянное налоговое обязательство (ПНО);

· отложенный налоговый актив (ОНА);

· отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Сумма текущего налога на прибыль определяется расчетом:

± ТНП = ± УР/Д + ПНО + изменение ОНА – изменение ОНО.

В свою очередь, условный расход (доход) по налогу на прибыль связывает показатель текущего налога на прибыль с бухгалтерской прибылью. Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли (БП) на ставку налога на прибыль (N):

УД/Р = БП × N,

где N – ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату (в долях единицы).

На счетах бухгалтерского учета величина, рассчитанная таким образом, показывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (если речь идет об условном расходе), и, наоборот, с кредитом счета 99 – при отражении условного дохода.

Величина постоянных налоговых обязательств зависит от величины выявленных постоянных разниц (доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль/убыток отчетного периода и исключаемых из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующего периодов):

ПНО = ПР × N,

где ПР – выявленная величина постоянных разниц.

На величину постоянного налогового обязательства делается запись: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

Следовательно, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются два элемента формирования суммы текущего налога на прибыль – условный расход (доход) по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство, что меняет порядок формирования (но не величину) чистой прибыли отчетного периода (см. рис. 4.5.).

Величины отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) зависят от соответствующих разниц:

ОНА = ВВР × N,

где ВВР – вычитаемая временная разница;

ОНО = НВР × N,

где НВР – налогооблагаемая временная разница.

Отличие временных разниц от постоянных заключается в том, что они будут призваны в бухгалтерском учете только в следующем и/или более поздних периодах.

По данным отчета о прибылях и убытках ОАО «НЛМК» за 2009 г. изменение отложенных налоговых активов равно − 40791 тыс. руб. (139 200 тыс. руб. – 179 991 тыс. руб.)[5]; изменение отложенных налоговых обязательств составляет 479 049 тыс. руб. (4 323 531 тыс. руб. – 3 844 482 тыс. руб.)[6]; постоянные налоговые обязательства равны 3 356 267 тыс. руб. Следовательно, текущий налог на прибыль равен:

25802913 * 0,2 – 3 356 267 – (-40 791) – 479 049 = 1 284 475 (тыс. руб.)

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140)определяется в результате сопоставления доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов со всеми соответствующими им расходами:

17 375 288 + 6 176 456 – 2 080 352 + 28 780 189 + 135 067 802 – 159 516 470 = =25 802 913 (тыс. руб.)

Чистая прибыль (стр. 190) как прибыль после налогообложения является конечным показателем отчета о прибылях и убытках (23 998 490 тыс. руб.):

25 802 913 - 40 791 - 479 049 - 1 284 475 – 108 = 23 998 490 (тыс. руб.)

При этом санкции за нарушение налогового и иного законодательства исключаются непосредственно из чистой прибыли, для чего в отчет о прибылях и убытках вводится самостоятельная строка.

Распределение чистой прибыли, ее направление на увеличение капитала отражается на счетах раздела VII «Капитал». Поэтому по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сумма чистого убытка – в дебет счета 84.

Таким образом, в систему показателей финансовых результатов входят:

- прибыль (убыток) от продаж. В отчете о прибылях и убытках прибыль (убыток) от продаж образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов. Это главный элемент прибыли до налогообложения, который у нормально функционирующей организации составляет основу чистой прибыли и отражает роль маркетинговых и производственных факторов в формировании финансовых результатов. Убыток от продаж свидетельствует о неэффективном ведении хозяйственной деятельности, что требует выявления причин высоких расходов, оценки ценовой политики организации;

- прибыль (убыток) до налогообложения характеризует величину общего экономического эффекта, полученного от финансово-хозяйственной деятельности. Ее формирование в значительной степени может определяться финансовыми результатами по операциям, не относящимся к обычным видам деятельности. Не исключено, что существенная сумма прибыли от продаж теряется в результате прочих убытков; а сальдированный убыток говорит о неэффективности деятельности или деловой несостоятельности;

- чистая прибыль является важнейшим показателем, обобщающим результаты хозяйственной деятельности. Аналитическое значение этого показателя обусловлено разнообразными и многочисленными факторами его формирования. Оценка роли этих факторов позволяет анализировать качество прибыли, реальный прирост капитала, прогнозировать изменение финансовых результатов, оценивать качество управленческих решений руководства организации в отчетном году. Роль показателя чистой прибыли обусловлена также и тем, что она показывает возможности и границы направления капитала организации на цели расширенного воспроизводства и выплату доходов собственникам (участникам и учредителям организации) по результатам отчетного года.

Кроме этого, для целей анализа выявляются финансовые результаты по отдельным прочим операциям, не относящимся к обычным видам деятельности, например, финансовые результаты от выбытия основных средств или иного имущества.