Организация системы бизнес единиц

В качестве одного из вариантов оптимизации системы управления предложена организация на предприятии системы бизнес-единиц.

В первую очередь рассмотрим профит-центр – подразделение, производящее готовую продукцию и зарабатывающее прибыль. Для этого проведем классификацию расходов служб, входящих в профит-центр. От

Для анализа деятельности определим переменные и постоянные расходы подразделений в Таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Переменные и постоянные расходы профит-центра

Наименование затрат	Вид затрат
Подразделение «Отдел снабжения»
Заработная плата	Постоянные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Постоянные
Услуги (телефон, интернет и пр.)	Постоянные
Амортизация	Постоянные
Подразделение «Вскрыша»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Топливо	Переменные
Запасные части	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Основные затраты:
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Подразделение «Добыча известняка»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Топливо	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги цеха механизмов	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги котельной	Переменные
Услуги ремонтно-строительного цеха	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Вода	Переменные
Основные затраты:
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Расходы подразделения «Вскрыша»	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Услуги сторонних организаций	Переменные
Налог на ВМСБ	Переменные
Подразделение «Добыча глины»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Запасные части	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Основные затраты:
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Расходы подразделения «Вскрыша»	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Налог на ВМСБ	Переменные
Подразделение «Дробление известняка»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Топливо	Переменные
Запасные части	Переменные
Инвентарь	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги котельной	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Вода	Переменные
Основные затраты:
Услуги подстанции	Переменные
Расходы подразделения «Добыча известняка»	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Подразделение «Сушка шлака»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги ж/д транспорта	Переменные
Услуги ремонтно-строительного цеха	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Услуги сторонних организаций	Переменные
Основные затраты:
Граншлак	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Газ	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Подразделение «Сырьевая мука»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Топливо	Переменные
Запасные части	Переменные
Инвентарь	Переменные
Услуги цеха ремонта цементного оборудования	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги котельной	Переменные
Услуги ремонтно-строительного цеха	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Амортизация	Постоянные
Вода	Переменные
Услуги сторонних организаций	Переменные
Основные затраты:
Шлам	Переменные
Доменный шлак	Переменные
Расходы подразделения «Добыча глины»	Переменные
Расходы подразделения «Дробление известняка»	Переменные
Расходы подразделения «Сушка шлака»	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Услуги компрессора	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Газ	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Подразделение «Обжиг клинкера»
Общепроизводственные затраты:
Запасные части	Переменные
Инвентарь	Переменные
Услуги цеха ремонта цементного оборудования	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги котельной	Переменные
Услуги насосной	Переменные
Услуги ремонтно-строительного цеха	Переменные
Услуги водозабора	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Резерв	Переменные
Амортизация	Постоянные
Вода	Переменные
Основные затраты:
Услуги подстанции	Переменные
Услуги компрессора	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Газ	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Расходы подразделения «Сырьевая мука»	Переменные
Подразделение «Помол цемента»
Общепроизводственные затраты:
Сырье и материалы	Переменные
Топливо	Переменные
Запасные части	Переменные
Инвентарь	Переменные
Услуги цеха ремонта цементного оборудования	Переменные
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации	Переменные
Услуги цеха механизмов	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги котельной	Переменные
Услуги ремонтно-строительного цеха	Переменные
Заработная плата	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Резерв	Переменные
Амортизация	Постоянные
Вода	Переменные
Услуги сторонних организаций	Переменные
Основные затраты:
Основные сырье и материалы	Переменные
Расходы подразделения «Обжиг клинкера»	Переменные
Расходы подразделения «Сушка шлака»	Переменные
Услуги автотранспортного цеха	Переменные
Услуги подстанции	Переменные
Услуги компрессора	Переменные
Заработная плата основных рабочих	Переменные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Переменные
Резерв	Переменные
Газ	Переменные
Электроэнергия	Переменные
Подразделение «Отдел сбыта»
Заработная плата	Постоянные
ЕСН (отчисления от заработной платы)	Постоянные
Услуги (телефон, интернет и пр.)	Постоянные
Амортизация	Постоянные
Подача вагонов по готовую продукцию	Переменные

Данные рассмотренной таблицы показывают, что практически все затраты подразделений являются переменными, за исключением статьи «Амортизация» и затрат подразделения «Отдел снабжения» и «Отдел сбыта».

Отметим также, что все перечисленные в таблице затраты находятся в сфере ответственности руководителя каждого подразделения, за исключением статьи «Амортизация» и затрат, которые передаются с предыдущего процесса производства (передела). Отразим такие расходы в Таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Расходы, находящиеся вне сферы ответственности менеджеров подразделений

Наименование подразделения	Статья затрат
Подразделение «Вскрыша»	Амортизация
Подразделение «Добыча известняка»	Амортизация
Расходы подразделения «Вскрыша»
Подразделение «Добыча глины»	Амортизация
Расходы подразделения «Вскрыша»
Подразделение «Дробление известняка»	Амортизация
Расходы подразделения «Добыча известняка»
Подразделение «Сушка шлака»	Амортизация
Подразделение «Сырьевая мука»	Амортизация
Расходы подразделения «Добыча глины»
Расходы подразделения «Дробление известняка»
Расходы подразделения «Сушка шлака»
Подразделение «Обжиг клинкера»	Амортизация
Расходы подразделения «Сырьевая мука»
Подразделение «Помол цемента»	Амортизация
Расходы подразделения «Обжиг клинкера»
Расходы подразделения «Сушка шлака»

В современных рыночных условиях для предприятия важнейшим показателем деятельности является прибыль. Это главный показатель деятельности предприятия и основной источник финансирования всей организации.

Одним из показателей, за счет которого формируется прибыль, является «доход». Существуют различные классификации дохода по определенным признакам. Определим в них место доходов рассматриваемого профит-центра.

Нужно отметить, что до 99,9 процентов доходов ООО «Главербор-НН» получает от реализации готовой продукции, что справедливо для современного экономического субъекта. Следовательно, по признаку «отрасль деятельности», доход профит-центра является доходом от производственной деятельности; по виду деятельности доход может поступать от основной, инвестиционной и финансовой деятельности – в нашем случае – это доход от основной деятельности.

Для эффективной системы оценки результатов деятельности подразделений, входящих в состав профит-центра, а также конкретных работников в ООО «Главербор-НН», предложено использовать систему управленческого учета «стандарт-кост».

Это означает, что для каждого подразделения, входящего в состав профит-центра для переменных и контролируемых руководителями подразделений затрат разрабатывается система нормативов или нормативных издержек. «Нормативные издержки – затраты, которые устанавливаются заранее. Они являются целевыми и соответствуют расходам при эффективном производстве». Нормативные затраты рассчитываются тщательным образом, как правило, на единицу готовой продукции.

В таблицу 2.3 сведены все возможные показатели затрат для подразделений профит-центра. Отсутствие норматива означает фактическое отсутствие данного вида затрат в процессе производства конкретного подразделения, что было подтверждено анализом затрат ООО «Главербор-НН» за два предшествовавших исследованию года.

Таблица 2.3.

Нормативные затраты для профит-центра ООО «Главербор-НН», руб.\т

Наименование статьи затрат	Подразделение
Вскрыша	Добыча известняка	Добыча глины	Дробление известняка	Сушка шлака	Сырьевая мука	Обжиг клинкера	Помол цемента
Общепроизводственные затраты
Сырье и материалы	0,04149	0,00952	1,03220	0,05969	7,59932	1,88906		1,52361
Топливо	1,16665	0,07138		0,00251		0,01987		0,02279
Запасные части	0,00730		0,57924	2,72018		5,94689	11,71934	2,21417
Инвентарь				0,01446		0,04984	0,09671	0,04981
Услуги цеха ремонта цементного оборудования						5,26741	7,54236	2,70882
Услуги цеха энергоснабжения и автоматизации		0,60350		0,27465	0,72282	2,21946	2,70249	1,42412
Услуги цеха механизмов		1,12069						0,56128
Услуги цеха ж/д транспорта					1,87108
Услуги цеха автотранспорта		0,03930			0,53852	0,39974	0,00948	0,27298
Услуги котельной		0,66457		0,70573		0,62622	0,84190	0,84425
Услуги насосной							1,05123
Услуги ремонтно-строительного цеха		0,25559				0,93503	0,42537	0,82265
Услуги водозабора							2,49767
Заработная плата	0,34843	0,21973	0,54794	0,26676	1,81646	0,87521	1,36446	0,59693
ЕСН	0,12405	0,08020	0,19999	0,09735	0,66299	0,31945	0,49802	0,21788
Резерв на ремонт							12,90618	4,06755
Вода		0,05251		0,05577		0,10094	0,45872	0,12151
Услуги сторонних организаций					0,85620	2,49031		0,75807
Основные производственные затраты
Сырье и материалы								13,05265
Граншлак					87,95650
Шлам						0,02297
Доменный шлак						5,86610
Услуги компрессора						7,89892	2,44259	6,32423
Услуги цеха автотранспорта	5,93998	4,16758	4,46991
Услуги подстанции	0,02384	0,01211	0,01707	0,03224	0,07189	0,47622	0,67382	0,76199
Резерв			7,04397					4,43366
Заработная плата	0,97906	0,69300	2,57455	1,04615	2,01580	3,02946	5,02129	1,69842
ЕСН	0,35735	0,25295	0,93974	0,38186	0,73577	1,12108	1,83278	0,61987
Газ					4,30983	3,21172	66,15878
Электроэнергия	0,96633	0,49098	0,69160	0,89213	2,93127	19,40671	27,31205	30,88265
Услуги сторонних организаций		6,48892
Налог на ВМСБ		1,54237	1,58752

Важно подчеркнуть, что в таблице отражены нормативные издержки. Это издержки на одну единицу произведенной продукции. Для того, чтобы получить информацию о затратах всего центра затрат, необходимо составить бюджет – документ, который оценивает затраты на весь объем деятельности В этом случае мы говорим о сметных издержках.

Бюджет – это один из важнейших элементов системы контроля над затратами, с помощью которого осуществляется оценка результатов деятельности конкретного подразделения. Кроме того, менеджеры подразделений сами используют бюджеты для управления – они сравнивают фактические затраты с плановыми, принимают на основе полученных данных управленческие решения.

Представим структуру продаж готовой продукции. Расчеты основаны на анализе продаж цемента за 2 предшествующих исследованию года и отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Структура продаж цемента ООО «Главербор-НН»

№ п/п	Наименование марки цемента	Доля в общем объеме продаж
	Цемент ЩПЦ 400	66,83%
	Цемент ШПЦ 400 Д20	15,56%
	Цемент ПЦ 500 Д0	11,09%
	Цемент ШПЦ 400 Д0	4,57%
	Цемент ШПЦ 400 С	1,96%

Из данных таблицы 2.4 видно, что две трети объема (66,83%) продаж составляют продажи цемента марки ШПЦ 400.

Для формирования бюджета доходов отдела сбыта приведем также и цены реализации на указанные марки цемента. Важным моментом является то, что в сфере ответственности менеджеров отдела сбыта находится как количество реализуемого цемента, так и цены по котором осуществляются продажи.

Бюджет доходов профит-центра ООО «Главербор-НН» представлен в Таблице 2.7

Таблица 2.5.

Бюджет доходов профит-центра ООО «Главербор-НН» на месяц

Наименование марки цемента	По плану	Фактически	Отклонения
Кол-во, т	Цена, руб.	Объем продаж, руб.	Кол-во	Цена	Объем продаж	Кол-во	Цена	Объем продаж
ШПЦ 400
ШПЦ 400 Д20
ПЦ 500 Д0
ШПЦ 400 Д0
ШПЦ 400 С
Итого:

В ходе хозяйственной деятельности при помощи учетной службы предприятия центры затрат заполняют четвертую графу своего бюджета, выводя при этом отклонения. Центр дохода заполняет графы 5, 6, 7 своего бюджета доходов, также определяя отклонения по каждому показателю.

Выявление отклонений – один из самых первых шагов в оценке деятельности подразделения, его руководства, определении эффективных и неэффективных областей работы. Кроме абсолютного (или относительного) показателя отклонения, важно определить причину отклонения. Если известен участок, на котором возникло отклонение, а также причина его возникновения, руководитель подразделения имеет возможность принять соответствующие управленческие решения для того, чтобы минимизировать это отклонение в дальнейшем.

Процесс, в ходе которого определяются суммовые значения отклонений, а также выясняются причины отклонений, называется «анализом отклонений». Естественно, что отклонения могут быть как положительными, так и отрицательными. Положительные отклонения, когда фактические показатели затрат больше, чем плановые, называются неблагоприятными. Отрицательные отклонения, соответственно, – благоприятными.

Отклонения выявляются по каждой составляющей каждого бюджета центра затрат, рассмотренных выше. Аналогичным образом выявляются и анализируются отклонения по центру доходов.

Одними из наиболее важных элементов затрат считаются материальные затраты и затраты на оплату труда, поэтому отклонения по данным элементам анализируются в первую очередь. Кроме того, отклонение по данной статье может возникнуть из-за разницы в цене на приобретаемые материальные ресурсы. Нередко в течение расчетного периода повышаются цены на рынке на данную категорию материалов; могут произойти просчеты при поиске наиболее выгодных поставщиков; могут быть приобретены материалы более низкого качества (в этом случае появляется отрицательное отклонение. Такое «благоприятное» отклонение как правило приводит лишь к ухудшению качества готовой продукции или росту отходов производства). В данной ситуации ответственность за отклонения несут руководители отдела снабжения, не предусмотревшие всех возможных вариантов.

Кроме того, нехватка материалов в результате плохого управления запасами руководителями производственных подразделений может вызвать необходимость срочного приобретения дополнительных ресурсов. Как правило, действия, связанные с ускоренными условиями поставки, оплачиваются потребителем дополнительно – это и ставки за срочность работы как персонала поставщика, так и за дополнительную работу оборудования.

Отклонения за использование материалов в ходе производственного процесса находятся в сфере ответственности руководителей центров затрат. Причины таких отклонений, как правило, связаны с недобросовестным использованием материалов на рабочем месте, с кражами, с изменением требований контроля производственного процесса и пр.

Отклонения, связанные с оплатой труда, тоже находятся в сфере ответственности руководителя подразделения, однако, в меньшей степени. Прежде всего в силу того, что на изменение уровня оплаты труда могут оказывать влияние факторы, не подконтрольные менеджеру, например, изменение ставки оплаты труда, утвержденное в ходе переговоров с профсоюзами предприятия, но еще не отраженное в нормативах. Вместе с тем, руководитель обязан следить за соответствием квалификации используемого на определенном рабочем месте работника и нормативной ставки оплаты труда для этого рабочего места. Так, отклонение может возникнуть, если менеджер назначит квалифицированного работника для исполнения операций, которые обычно выполняются неквалифицированными рабочими.

Аналогичным образом определяются и рассчитываются отклонения по другим элементам затрат.

Документом, который формируется на основе бюджетов центров затрат и центра дохода является сводный бюджет профит-центра.

Отметим, что данный сводный бюджет используется для контроля и оценки деятельности профит-центра.

Таким образом, главным показателем, использующимся для оценки результатов деятельности профит-центра является сметная прибыль, скорректированная на отклонения, полученные по результатам работы в отчетном периоде. При этом норматив сметной прибыли изначально устанавливается таким образом, чтобы покрывать постоянные накладные расходы предприятия в целом (с учетом управляющих подразделений).