Учет товаров по покупным и продажным ценам

При учете товаров по покупной стоимости в дебет счета 90/4 относится покупная стоимость реализованных товаров, а в кредит счета 90/1 «продажная стоимость товаров».

Этот вариант учета товаров применяют оптовые предприятия.

Пример1.

Фирма "А" отпустила торговой фирме "Б" товары, стоимость которых составляет 20 000 руб., ставка НДС – 20%, сумма НДС – 4000 руб. (20 000 × 20 %), стоимость товаров с НДС составляет 24 000 руб.
Фирма "Б" реализует эти товары фирме «В» по стоимости 22 000 руб., ставка НДС – 20 %, сумма НДС – 4400руб. (22 000 × 20 %), стоимость товаров с НДС составляет 26 400 руб., издержки обращения за месяц составили 1000р.

Учет товаров по покупным ценам у фирмы «Б» (вариант учета реализации товаров по методу начисления) Таблица 2.1

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретен товар у фирмы «А» (по покупной стоимости)	41/1		20 000
Отражен входящий НДС	18/41
Реализация товаров фирме «В»
Списаны товары на реализацию по покупной стоимости	90/4	41/1	20 000
Выручка		90/1
НДС по реализации	90/2
Валовой доход (26400 - 20 000 - 4400)
Издержки обращения	90/5, 90/6
Прибыль от реализации	90/11

Таблица 2.2

Схема счета 90 при учете товаров по покупной стоимости
Дебет	Кредит
Сальдо: 0	Сальдо: 0
20000-покупная стоимость товаров 4400-НДС 1000-издержки обращения 1000-прибыль	26400-продажная стоимость товаров
Сальдо: 0	Сальдо: 0

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

· товары на счете 41 приходуются и списываются на реализацию по покупной стоимости;

· валовой доход определяется на счете 90 как разница между выручкой от реализации товаров (товарооборот), покупной стоимостью товаров и НДС, поэтому валовой доход - это реализованная торговая наценка;

· корреспонденция счетов на валовой доход не составляется;

· финансовый результат от реализации товаров определяется на счете 90 как разница между выручкой от реализации товаров (товарооборот), покупной стоимостью товаров, НДС и издержками обращения.

При учете товаров по продажным ценам сумма наценки и НДС, включаемые в продажную цену, отражаются на счете 42 «Торговая наценка». При учете товаров по продажной стоимости и в дебет счета 90/4 и в кредит счета 90/1 относится продажная стоимость товаров реализованных товаров, а суммы НДС и торговой наценки в части, относящейся к реализованным товарам списываются:

-кредит счета 42

-дебет счета 90/4 методом «красное сторно».

Этот вариант учета товаров применяют все розничные предприятия, а так же могут применять оптовые предприятия.

Пример 2.

Поступили от поставщика товары, стоимость которых составляет 20 000 руб., ставка НДС –20%, сумма НДС – 4000 руб. (20 000 × 20 %), стоимость товаров с НДС составляет 24000 руб. На поступившие товары сделана торговая наценка -10%, НДС-20%. За месяц в кассу поступила выручка в сумме 26400 руб.

Таблица 2.3

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретен товар у фирмы «А» (по покупной стоимости)	41/2		20 000
Отражен входящий НДС	18/41
Торговая надбавка (20 000 × 10 %)	41/2	42/1	2 000
НДС в цене товара (20 000 + 2 000) × 20%)	41/2	42/2
Реализация товаров
Поступила выручка в кассу		90/1
Списана продажная стоимость реализованных товаров	90/4	41/2
НДС по реализации	90/2
Сторно реализованная наценка	90/4	42/1	2 000
Сторно НДС в цене товара	90/4	42/2
Издержки обращения	90/5, 90/6
Результат от реализации	90/11

Таблица 2.4

Схема счета 90 при учете товаров по продажной стоимости
Дебет	Кредит
Сальдо: 0	Сальдо: 0
26400-продажная стоимость товаров 4400-сторно НДС в цене товара 2000-сторно реализованная наценка =покупная стоимость=   4400-НДС 1000-издержки обращения 1000-прибыль	26400-продажная стоимость товаров
Сальдо: 0	Сальдо: 0

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

· товары на счете 41 приходуются и списываются на реализацию по продажной стоимости, так как на 41 счете формируется продажная стоимость товаров с учетом наценки и НДС;

· валовой доход отражается на счете 42/1.

· на валовой доход составляется сторнировочная корреспонденция дебет 90/4 кредит 42/1.

· финансовый результат от реализации товаров определяется на счете 90 как разница между выручкой от реализации товаров (товарооборот), покупной стоимостью товаров, НДС и издержками обращения.

1.3.Организация материальной ответственности работников торговли

В оптовой и розничной торговле большое значение имеет правильная организация материальной ответственности работников за порученные ценности. Так, все товарно-материальные ценности должны находиться под имущественной ответственностью работников, осуществляющих их приемку, хранение и отпуск. Такие работники называются материально ответственными лицами.

Материальная ответственность — это механизм, с помощью которо­го работодатель имеет законную возможность взыскать с работника сумму причиненного им (работником) ущерба. Иными словами, под материальной ответственностью работника за ущерб, причиненный нанимателю, понимается обязанность работника возместить в установленных законодательством пределах и порядке ущерб, причиненный по его вине тому нанимателю, с которым он состоит в трудовых правоотношениях.

Сохранность товаров в организациях торговли обеспечивается периодической отчетностью материально ответственных лиц перед бухгалтерией, организацией бухгалтерского учета ценностей и периодической проверкой их наличия путем инвентаризации. Сумма выявленных потерь от недостач (хищений, порчи сверх норм естественной убыли товаров) подлежит возмещению виновными лицами.

Материальная ответственность работников организаций, в том числе работников торговли, регламентируется нормами Трудового кодекса Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-З. (с учетом изменений от 30 декабря 2010 г. № 225-З) [3] (далее ТК).

Согласно ст. 408 ТК возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб нанимателю.

Как определено ст. 400 ТК, работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

· ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

· противоправности поведения (действия или бездействия) работника;

· прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом;

· вины работника в причинении ущерба.

При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается (п. 6 ст. 404 ТК).

Материальная ответственность может быть ограниченной или полной, индивидуальной или коллективной (бригадной).

Ограниченную материальную ответственность несут:

· Работники - в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;

· руководители организаций, их заместители, руководители структурных подразделений и их заместители — в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше трехкратного среднего месячного заработка, если ущерб причинен неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятием необходимых мер к предотвращению простоев или выпуска недоброкачественной продукции.

При полной материальной ответственности обязаны возместить в полном размере ущерб, причиненный по их вине нанимателю, в случаях, когда:

· между работником и нанимателем заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

· имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

· ущерб причинен преступлением;

· ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

· ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции);

Применение полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности определяет ведение учета товарно-материальных ценностей по места хранения и материально ответственным лицам.

В розничной и оптовой торговли применяются две формы материальной ответственности:

· индивидуальная — организация заключает договор о материальной ответственности с одним лицом;

· коллективная (бригадная) — организация заключает договор о материальной ответственности с бригадой.

Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности согласно ст. 405 ТК могут быть заключены нанимателем с работниками достигшими 18 лет, занимающими должности или выполняющими работы непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Договор о полной материальной ответственности, заключенный с несовершеннолетним работником, является недействительным.

Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемы работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и Примерный договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 №764. (с учетом изменений от 09.07.2011 г. №936) [4].

Примерный договор о полной индивидуальной материальной ответственности предусматривает перечень основных обязанностей работника и нанимателя.

В соответствии с указанным договором работник обязуется:

· бережно относиться к переданным ему на хранение или для других целей материальным ценностям и принимать меры к предотвращению ущерба;

· своевременно сообщать нанимателю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему ценностей;

· вносить предложения нанимателю по реконструкции и ремонту складских сооружений, помещений и площадок в целях улучшения их приспособленности к хранению материальных ценностей;

· вести учет, составлять и представлять отчеты о движении и остатках вверенных ему материальных ценностей;

· участвовать в инвентаризации и списании вверенных ему материальных ценностей.

В свою очередь, наниматель обязуется:

· создавать работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения сохранности вверенного ему имущества;

· знакомить работника с действующим законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю, а также с действующими инструкциями, нормативами и правилами хранения, приемки, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства переданных ему материальных ценностей;

· проводить в установленном порядке инвентаризацию и списание материальных ценностей.

Письменный договор составляется в двух экземплярах, первый из которых находится у нанимателя, а второй — у работника. Действие договора распространяется на все время работы с вверенными работнику материальными ценностями.

Полная материальная ответственность может наступать также на основании договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности, в которой закреплены общие правила о коллективной (бригадной материальной ответственности.

Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, Примерный перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная материальная ответственность, и Примерный договор о коллективной (бригад ной) материальной ответственности утверждены постановлением Министерств труда Республики Беларусь от 14.04.2000 №54 [5].

Коллективная материальная ответственность устанавливается при наличии следующих условий:

· предусмотренные соответствующим перечнем работы выполняются работниками совместно;

· невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника на основании договора об индивидуальной материальной ответственности

· каждый из работников достиг 18-летнего возраста.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности ущерб взыс­кивают с членов бригады пропорционально их заработной плате и фактически отработанному времени в межинвентаризационном периоде. Размер ответственности каждого члена бригады можно определить по следующей формуле:

C1 = (С х 31) / (31 + 3₂ + 3₃ +... + З_п),

где С₁ — сумма ущерба, возмещаемого одним членом бригады;

С — сумма причиненного бригадой ущерба;

31, 3₂, 3₃,... З_п — суммарная заработная плата членов бригады за межин­вентаризационный период.

Практика применения бригадной материальной ответственности показала ее преимущество по сравнению с индивидуальной, так как она способствует контролю со стороны членов бригады.

1.4. Отчетность материально ответственных лиц по операциям с товарами и тарой

Сохранность товаров и тары обеспечивается периодической отчетностью материально ответственных лиц перед бухгалтерией торговой организации.

Форма отчетности материально ответственного лица (бригады) и сроки ее представления определяются руководством организации исходя из особенностей ее деятельности, организации аналитического учета движения товаров, степени автоматизации этого участка счетной работы и других условий.

Отчетность материально ответственных лиц может быть как ежедневной, таи и охватывать более длительные сроки.

Отчеты (реестры, товарные отчеты, товарно-денежные отчеты и т. п.) составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. В отчет записывается каждый документ в отдельности с указанием даты, номера, на звания, суммы (стоимости товара по учетным ценам). В отдельной графе отчет может отражаться движение тары. Отчеты материально ответственного лиц нумеруются последовательно с начала года (начала деятельности организации и до окончания отчетного года). Если в организации дата проведения инвентаризации не совпала с установленным периодом отчетности, составляется два отчета:

· один — с начала установленного отчетного периода до начала инвентаризации;

· второй — от даты окончания инвентаризации до установленного срок; представления отчета.

В отчет, составленный после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи.

Все документы, на основании которых составлен отчет, прикладываются к первому экземпляру отчета и передаются бухгалтеру. Второй экземпляр с распиской на нем бухгалтера остается у материально ответственного лица.

При приеме отчета у материально ответственного лица бухгалтер производит так называемую формальную проверку отчета, во время которой устанавливается:

· все ли перечисленные в отчете документы приложены к нему;

· все ли документы относятся к тому отчетному периоду, за который со­ставлен отчет;

· все ли приложенные документы имеют необходимые реквизиты и подписи;

· нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.

Проверка приложенных к отчету документов по существу и законности оформленных ими операций, их таксировка, проверка правильности подсчета итогов производится, как правило, в день приемки отчета. О проверке отчета делается соответствующая отметка за подписью лица, проводившего ее.

Обнаруженные при проверке отчетов ошибки в таксировке, подсчете итогов и в записи документов исправляются бухгалтером путем зачеркивания (одной чертой) неправильных и написания правильных сумм и записей.

О произведенных в отчете исправлениях сообщается материально ответственному лицу, который вносит соответствующие изменения во второй экземпляр отчета и своей подписью на первом экземпляре подтверждает правильность произведенных исправлений.

Магазин «Белые Росы»

предприятие (организация