Права и обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщики являются центральным звеном в структу­ре участников налоговых правоотношений, поскольку именно в отношении их построено все налоговое законодательство, и их права и обязанности имеют конституционное закрепление.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Нало­говым кодексом Российской Федерации возложена обязанность упла­чивать соответственно налоги и(или) сборы.

К физическим лицам-налогоплательщикам отнесены:

1) граждане Российской Федерации;

2) иностранные граждане;

3) лица без гражданства;

4) индивидуальные предприниматели, осуществляющие дея­тельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

В зависимости от срока пребывания на территории Российской Федерации физические лица в качестве налогоплательщиков под­разделяются на два вида:

а) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации;

б) физические лица — налоговые нерезиденты Российской Федерации.

Физическими лицами — налоговыми резидентами России при­знаются физические лица вне зависимости от их гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица —нерези­денты, соответственно, — лица, находящиеся на территории на­шей страны менее указанного срока.

К выступающим в налоговых правоотношениях в качестве нало­гоплательщиков (плательщиков сборов) организациям относятся:

1)российские организации — юридические лица, образованные
в соответствии с законодательством Российской Федерации. Фили­
алы и иные обособленные подразделения российских организаций
выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации;

2)иностранные организации — иностранные юридические лица,
компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, между­
народные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Зарубежные корпоративные юридические лица уплачивают налоги в Российской Федерации, если они осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через свои постоянные представительства (т. е. если
в России открыты филиал, офис, представительство, агентская
сеть, развернута строительная площадка и т.д.).

Каждое такое обособленное подразделение считается для це­лей налогообложения в Российской Федерации самостоятельным налогоплательщиком и уплачивает налоги вне зависимости от ре­зультатов и особенностей деятельности всей фирмы в целом и (или) других ее российских подразделений.

Для целей налогообложения налоговое законодательство вво­дит понятие взаимозависимые лица, которыми признаются физи­ческие лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их де­ятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно уча­ствует в другой организации, и суммарная доля такого участия

составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организа­ций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна 'в другой;

2)одно физическое лицо подчиняется другому физическому
лицу по должностному положению;

3)лица состоят в соответствии с семейным законодательством
Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом взаимозависимыми лицами могут быть признаны лица и по решению суда, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики имеют право:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную
информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве
о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сбо­рах;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях
лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам
пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам
проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой про­
верки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об
уплате налогов;

10)требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11)не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации или иным федеральным за­конам;

12)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13)требовать соблюдения налоговой тайны;

14)требовать в установленном порядке возмещения в полном
объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплатель­щики. Налоговым кодексом гарантируется административная и су­дебная защита законных прав и интересов налогоплательщиков. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет за собой предус­мотренную законодательством Российской Федерации ответствен­ность.

Налогоплательщики обязаны:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность
предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4)представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые
они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую от­
четность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

5)представлять налоговым органам и их должностным лицам
в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты на­
логов;

6)выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности долж­ностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих слу­жебных обязанностей;

7)предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации;

8)в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих
полученные доходы (для организаций — также и произведенные
расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодатель­ством о налогах и сборах.

Кроме этого, налогоплательщики—организации и индивиду­альные предприниматели обязаны письменно сообщать в налого­вый орган по месту учета:

а) об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок;

б) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

в) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

г) об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

д) об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения. *

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет налоговую, адми­нистративную или уголовную ответственность.

Обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов возложены на определенных лиц, признаваемых налоговыми агентами. К таким лицам следует отнести работода­телей, различные предприятия, кредитные организации (бан­ки), бюджетные учреждения и др., которые обладают теми же правами, что и налогоплательщики (плательщики сборов), но круг их обязанностей специфичен. Они занимают как бы проме­жуточное положение между налогоплательщиками и налоговы­ми органами, выполняя при этом все обязанности первых и часть обязанностей, которые ближе к обязанностям налоговых органов.

Налоговые агенты обязаны:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2)в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3)вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удер­жанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) на­логов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета доку­менты, необходимые для осуществления контроля за правильно­стью исчисления, удержания и перечисления налогов.

По налогу на прибыль организаций российская организация, выплачивающая иностранному юридическому лицу сумму дохо­дов от источника в Российской Федерации, также признается налоговым агентом и выполняет те же обязанности.

В отдельную категорию участников налоговых правоотношений вынесены сборщики налогов и сборов, к которым относятся госу­дарственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, а также уполномоченные ими органы и должностные лица. Их права, обязанности и ответствен­ность закреплены Налоговым кодексом Российской Федераций, федеральными законами, принятыми в соответствии с ними за­конодательными актами субъектов Российской Федерации и нор­мативными актами представительных органов местного самоуп­равления. Однако основные их действия связаны с обязательным приемом от налогоплательщиков и плательщиков сборов средств в уплату налогов (сборов) и перечислением их в бюджет. Так, в большинстве районов Московской области средства в уплату мест­ных сборов принимают у плательщиков специально уполномо­ченные должностные лица администрации, которые затем само­стоятельно зачисляют их в бюджет.