Субъекты налоговых правоотношений

Участниками налоговых правоотношений выступают субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы. Статья'9 Налогового кодекса Российской Федерации к их числу относит:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;

3) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
и его подразделения в Российской Федерации;

4) Государственный таможенный комитет Российской Феде­
рации и его подразделения;

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов
прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их
уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов;

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов,
районов и городов, иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов;

7) органы государственных внебюджетных фондов.
Данный перечень участников налоговых правоотношений не

является исчерпывающим, поскольку субъектами могут выступать и некоторые иные категории лиц, в частности, в осуществлении налогового контроля могут принимать участие эксперты, специа­листы, переводчики, свидетели. Также в ряде случаев участвуют в налоговых правоотношениях органы, осуществляющие регистра­цию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имуще­ства и сделок с ним. Налоговый кодекс Российской Федерации с учетом норм гражданского законодательства предусматривает воз­можность использования в налоговых правоотношениях институ­та представительства. В соответствии со статьей 26 Налогового ко­декса налогоплательщик (т. е. лицо, на которое возложена обязан­ность по уплате налогов) вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (если иное не предусмотре­но Кодексом).

Законными представителями налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную орга­низацию на основании закона или учредительного документа, обычно это руководитель организации, его заместители, юрист и др. Налоговым кодексом Российской Федерации на сферу нало­говых правоотношений распространяются основные, закреплен­ные гражданским законодательством положения, и в частности норма о том, что действия (бездействие) законных представите­лей организации, совершенные в связи с участием этой органи­зации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организа­ции. При этом следует учесть, что в случаях выявления фактов нарушения организацией налогового законодательства вина этой организации определяется в зависимости от вины и ее представи­телей, действия которых вызвали правонарушения. В налоговых правоотношениях в качестве законных представителей физичес­ких лиц могут выступать родители для несовершеннолетних де­тей, включая усыновленных, опекуны для опекаемых, попечите­ли для подопечных. Законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.

Кроме того, любой налогоплательщик вправе уполномочить любое физическое или юридическое лицо представлять его инте­ресы в налоговых органах и перед другими участниками налого­вых правоотношений. Такой представитель именуется уполномо­ченным представителем. Уполномоченный представитель налого­плательщика-организации осуществляет свои полномочия на ос­новании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.