Налог на наследование или дарение

Налог на наследование или дарение, как и большинство налогов современной налоговой системы, появился в России в 1992 г. Закон РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» был принят 12.12.91 и введен в действие с 01.01.92. В текст этого Закона неоднократно вносились изменения и дополнения.

До принятия и введения в действие главы Налогового кодекса РФ, посвященной этому налогу, будут сохраняться его федеральный статус и название. После введения в действие тех глав Кодекса, которые должны регулировать этот налог, изменятся его статус — он перейдет в разряд местных налогов (см. гл. 2) — и название — станет называться налогом на наследование или дарение.

Для формирования доходной базы бюджетов эти изменения не будут иметь существенных последствий, поскольку и сегодня, несмотря на федеральный статус, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, полностью зачисляется в доходы местных бюджетов. Этот налог не влияет на формирование доходов бюджетной системы — его доля составляет чуть более 0,0015% всей суммы доходов консолидированного бюджета.

Плательщиками налога на наследование или дарение являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения. Таким образом, ключевым является местонахождение имущества на территории РФ, т. е. этот налог в полном смысле территориальный.

Объект налогообложения — переход собственности в порядке наследования или дарения на такие виды объектов, как:

• жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики;

• автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты и другие

транспортные средства;

• предметы антиквариата и искусства;

• ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и

драгоценных камней и лом таких изделий;

• паенакопления в жилищно-, гаражно- и дачно-строительных

кооперативах;

• суммы, находящиеся во вкладах;

• земельные участки;

• стоимость земельных и имущественных паев (долей);

• валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении;

• некоторые другие объекты.

К валютным ценностям относятся:

• иностранная валюта;

• ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте платежные

документы — чеки, векселя, аккредитивы и другие долговые

обязательства;

• драгоценные металлы — золото, серебро, платина, металлы платиновой

группы в любом виде и состоянии, кроме ювелирных изделий[33];

• природные драгоценные камни — алмазы, изумруды, рубины, сапфиры

и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за

исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и

лома таких изделий.

Перечень видов имущества, при переходе права собственности на которое в порядке наследования или дарения возникает обязанность уплатить этот налог, приведен в Законе полностью. Следовательно, если в наследство или в виде дарения передается имущество, не указанное в этом списке, обязанности уплачивать налог не возникает. Так, если в наследство получены накопленные суммы страхового возмещения, которые не указываются в приведенном в тексте Закона списке, то они не включаются в наследную массу.

В состав объектов, стоимость которых формирует базу обложения налогом на наследство и дарение, включены денежные средства не наличные, а только находящиеся во вкладах. Таким образом, переход наличных средств в порядке наследования или дарения не формирует объект обложения этим налогом.

Налог на наследство или дарение взимается при условии выдачи нотариусами или иными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверение ими договоров дарения, если стоимость имущества, переходящего в собственность физического лица, превышает:

— 850 ММОТ[34] на день открытия наследства;

— 80 ММОТ на день удостоверения договора дарения.

Налогооблагаемая база по налогу на наследство или дарение определяется:

— по таким объектам, как жилой дом, квартира, дача, — органами

коммунального хозяйства (на основе данных технической

инвентаризации) или страховыми организациями на основе страховой

оценки;

— по транспортным средствам — страховыми органами или

организациями, связанными с техническим обслуживанием

транспортных средств, при оформлении права наследования —

судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции

РФ;

— по остальным категориям наследуемого или даримого имущества —

экспертами (специалистами-оценщиками).

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется со стоимости наследуемого имущества на день открытия наследства даже в том случае, если на момент выдачи свидетельства стоимость наследуемого имущества или ММОТ были иными.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется с той стоимости даримого имущества, которая указывается в договоре дарения, но не может быть ниже стоимости, исчисленной по оценке БТИ, страховой оценке или установленной экспертами.

Законом установлены прогрессивные шкалы налогообложения имущества отдельно по налогу в части наследуемого имущества отдельно по налогу в части дарений. Причем налоговые ставки дифференцированы в зависимости не только от стоимости имущества, но и от степени родства.

Интервалы прогрессий по составляющим данного налога установлены в величинах, кратных ММОТ. Соответственно, ее пересмотр фактически «сдвигает» всю шкалу налогообложения этим налогом.

Ставки налога на наследство или дарение в части наследства приведены в табл. 12.

Таблица 12