Единый социальный налог. С 2001 г. в Российской Федерации вводится единый социальный налог (взнос) взамен системы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

С 2001 г. в Российской Федерации вводится единый социальный налог (взнос) взамен системы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. В число отменяемых взносов входят страховые платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные), Фонд занятости населения. Цель введения данного налога — мобилизация средств для реализации прав российских граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Введение единого социального налога вместо действующей системы страховых платежей в государственные внебюджетные фонды преследует цель сокращения суммарной налоговой нагрузки на предприятия, а также сокращение административных издержек исчисления и уплаты этой категории платежей. Снижение прямых административных издержек возможно вследствие передачи функций по сбору этого налога в систему Министерства по налогам и сборам. Это означает, что все расчеты по этому налогу будут проводиться через налоговые инспекции. Следствием будет увеличение численности работников этой системы при одновременном существенно более значительном сокращении занятых в этих фондах, в функции которых ранее входил контроль за уплатой страховых платежей. Сокращение косвенных издержек будет связано с сокращением объема документов и числа контролирующих и собирающих отчетные документы организаций для каждого налогоплательщика.

Введение в действие единого социального налога (взноса), порядок его исчисления и процедуры уплаты регулируются гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками единого социального налога являются:

• все работодатели, производящие выплаты наемным работникам;

• индивидуальные предприниматели, родовые и семейные общины

народов Севера, крестьянские и фермерские хозяйства, адвокаты.

Не считаются налогоплательщиками единого социального налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов от этой деятельности.

Объектом налогообложения для работодателей считаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работникам по всем основаниям. Эти доходы, в частности, включают:

• вознаграждения по договорам гражданско-правового характера,

предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

• выплаты по авторским и лицензионным договорам;

• некоторые иные виды выплат.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями (индивидуальных предпринимателей, адвокатов и др.), объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением этих доходов.

В составе доходов, выплачиваемых работникам и формирующих налогооблагаемую базу, также учитываются:

• доходы, полученные ими в натуральной форме;

• дополнительная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для

работника и членов его семьи товаров и услуг, в том числе и

коммунальных;

• материальная выгода в виде экономии на процентах при получении

работником от работодателя заемных средств на льготных условиях;

• материальная выгода, получаемая работником в виде сумм страховых

взносов по договорам добровольного страхования, когда страховые

взносы вносятся работодателем, и некоторые другие виды

материальной выгоды.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению единым социальным налогом:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с

законодательствомРФ, субъектов РФ, решениями органов местного

самоуправления, в том числе пособия по временной

нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице,

беременности и родам;

• все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ,

решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат

в пределах норм (возмещение вреда, причиненного увечьем, оплата

стоимости и выдача натурального довольствия, командировочные

расходы и другие виды компенсационных выплат);

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

работодателями работникам в связи со стихийными бедствиями,

смертью члена семьи и некоторые другие виды помощи;

• суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их

распоряжении после уплаты налога на доходы организации, за лечение и

медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или

детей;

• суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых

организациями по договорам добровольного страхования своих

работников, заключенным со страховщиками и негосударственными

пенсионными фондами;

• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемой

работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно;

• некоторые другие виды выплат.

Законодательство предоставляет возможность не включать в базу обложения единым социальным налогом доходы, не превышающие 2 тыс. руб. по каждому из следующих оснований:

• суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам и

работникам, уволившимся из организации в связи с выходом на пенсию

по возрасту или по инвалидности;

• суммы возмещения (оплаты) работодателями своим бывшим

работникам и членам их семей стоимости медикаментов, назначенных

им лечащим врачом.

Налогоплательщики обязаны вести учет налоговой базы по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. При этом не учитываются доходы, которые работник данного предприятия получил от другого работодателя, например доходы от работы по совместительству. Если суммарная величина доходов, полученных работником из нескольких источников, превысит сумму, облагаемую по основной ставке, право на возврат переплаченных сумм не возникает.

От уплаты единого социального налога освобождаются следующие категории:

• организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

• следующие категории работодателей с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в налоговом периоде на каждого из работников:

— общественные организации инвалидов, среди членов которых

инвалиды составляют не менее 80%;

— организации, уставный капитал которых полностью состоит из

вкладов общественных организаций инвалидов, в которых

среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а

доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не

менее 25%;

— учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и некоторых других целей, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;

— некоторые другие.

Индивидуальные налогоплательщики (предприниматели) освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм, не превышающих 100 тыс. руб., если они являют инвалидами I, II и III групп.

Налоговый период по единому социальному налогу составляет один год.

Налоговый кодекс РФ устанавливает модель регрессивного налогообложения: по мере роста облагаемой базы ставка социального налога снижается. В современной российской налоговой системе это единственный в явном виде регрессивный (если не считать отдельных шкал государственной пошлины) налог.

Кодексом установлены отдельные ставки (шкалы) единого налога для:

• налогоплательщиков-работодателей, кроме работодателей-организаций,

занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых и

семейных общин малочисленных народов Севера и крестьянских

(фермерских) хозяйств;

• работодателей-организаций, занятых в производстве

сельскохозяйственной продукции, родовых и семейных общин

малочисленных народов Севера и крестьянских (фермерских) хозяйств;

• налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей;

• адвокатов (до вступления в силу федерального закона,

устанавливающего порядок оплаты их труда — за счет средств

бюджета), если адвокатами оказываются бесплатные услуги физическим

лицам.

Для примера ставки единого социального налога, установленные Кодексом для первой из названных выше категорий налогоплательщиков, приведены в табл. 10:

Таблица 10