Организация учета доходов и финансовых результатов

Основным показателем финансово-хозяйственной деятель­ности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собствен­ного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат деятельности организации выражается в форме прибыли или убытка (или безубыточность).

Организации получают основную часть прибыли от продажи про­дукции, товаров, работ и услуг.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в дейст­вующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вы­четов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами (расходами) на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продаж выявляется на счете 90 «Продажи», и определяется в виде разницы между суммой выручки (без НДС, акцизов и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90 «Продажи», и суммой фактической себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета.

Финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода и формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то делается запись:

Дебет Кредит Содержание

90/9 99 на сумму прибыли от продаж

Если результатом деятельности организации является убыток:

99 90/9 на сумму убытка от продаж

К счету 90 «Продажи» отрываются следующие субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для вы­явления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 производят нако­пительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и 90/5 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый резуль­тат от продаж за отчетный месяц.

Основная запись по формированию финансового результата в производственных организациях:

Дебет Кредит Содержание

90/2 43 списание себестоимости готовой продукции

90/3 68 начисление НДС от отпускной цены без НДС

62 90/1 выручка от продажи продукции

Дебет Кредит Содержание

В конце месяца

90/2 40 списание разницы в оценке готовой продукции ФС выше НС

90/2 40 при методе учета затрат по нормам ФС ниже НС

90/2 26 списание общехозяйственных расходов,

при методе учета затрат по неполной себестоимости

90/2 44 списание коммерческих расходов (расходов на продажу)

по реализованной продукции

90/9 99 получена прибыль от основной деятельности

99 90/9 получен убыток от основной деятельности

Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Одновременно, ежемесячно, в конце каждого месяца путем сопоставления дебетового обо­рота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяют саль­до прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет Кредит Содержание

91/9 99 положительное сальдо прочих доходов и расходов (прибыль)

99 91/9 отрицательное сальдо прочих доходов и расходов (убыток)

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчет­ную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними запи­сями на субсчет 91/9.

Дебет Кредит Содержание

91/1 91/9 закрытие счета прочие доходы

91/9 91/2 закрытие счета прочие расходы

В течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций:

Дебет	Кредит	Содержание
		Начислен налог на прибыль

Кроме того, без предварительной записи на промежуточных счетах на счет 99 «Прибыли и убытки» относят и чрезвычайные доходы и расходы.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем со­поставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «При­были и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» служит для обобщения информации о полученных прибылях и убытках за отчетный период. По кредиту счета накапливается сумма прибыли в течение отчетного периода, по дебету – убыток. В конце года полученная прибыль и убыток списывается на счет 84.

В течение года производится начисление налога на прибыль:

Дебет Кредит Содержание

99 68 начислен налог на прибыль

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами в кредит счета 84:

Дебет Кредит Содержание

99 84 на сумму прибыли

84 99 на сумму убытка

В следующем за отчетным году, на основании решения об­щего собрания акционеров (участников) производится рас­пределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть на­правлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на дру­гие цели.

Дебет Кредит Содержание

84 75 начисление дивидендов

84 82 формирование резервного капитала

Аналитический учет по счету по счету 99 должен обеспечить формирова­ние данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убыт­ках.

Аналитический учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

6. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отдельных отраслях

6.1. На хлебопекарных предприятиях

Производственный учет на хлебопекарных предприя­тиях зависит

1) от особенностей организации и тех­нологии производственного процесса,

2) действующих форм и структур управления и др. факторов.

Предприятия хлебопечения, в зависимости от произ­водственной мощности, подразделяются на:

- мелкие (суточ­ной мощностью до 3 т изделий),

- средние (суточной мощно­стью от 3 до 16 т)

- крупные (суточной мощностью свыше 16 т).

На крупных и средних хлебопекарных предприятиях имеются склады по хранению материалов и готовых изде­лий, а также производственные цеха. Применяется отдельное документаль­ное оформление выдачи материальных ценностей со скла­да в производство и передачи готовой продукции в экспе­дицию.

На мелких предприятиях операции по пе­ремещению материалов со склада в производство и гото­вых изделий в экспедицию документально не оформля­ются.

Хлебопекарные предприятия имеют разнообраз­ные производственные цеха и участки:

- хлебный,

- булочный,

- бараночный,

- сухарный,

- кондитерский,

- макаронный и т. д.

Каждый цех (участок) выпускает законченную гото­вую продукцию своего ассортимента.

По характеру технологического процесса хлебопекарные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям.

Применяется попередельный (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который складывается из следующих взаимосвязанных операций:

1) подготовка сырья и ма­териалов к производству;

2) приготовление теста — замес и брожение опары, замес и брожение теста, его обминка;

3) выпечка изделий;

4) охлаждение и хранение изделий и др.

Особенности хлебопекарного производства:

1. Изготовление и выпечка хлебобулочных изделий про­должается несколько часов, в течение одной смены, в результате нет незавершенного производства, следовательно отпадает необходимость в инвентаризации и оценке незавершенного производства и разграничении затрат между готовой про­дукцией и незавершенным производством.

2. Увеличение массы готовой продукции по сравне­нию с массой израсходованных основных материалов.

Разность между весом остывших готовых изделий и весом муки, израсходованной на их производство, называют "припеком" (или выходом).

Выход готовых изделий – это процентное отношение массы готовых изделий к массе муки, затраченной на их изготовление, зависит от вида и сорта муки, ее фактической влажности, вида готовой про­дукции и других качественных показателей и условий, пре­дусмотренных рецептурой на выпечку хлебобулочных из­делий.

Нормы выхода хлебобулочных изделий устанавливаются на базисную влажность муки (14,5%). Выход готовой про­дукции (%) определяется по формуле:

В = П х 100

М

где П - масса готовой продукции, кг; М - масса израсходованной муки, кг.

Если изменяется влажность муки, то изменяется и нор­ма выхода.

В этом случае норму выхода, корректируют на ее фактичес­кую влажность по формуле:

Вб х 100

Вск = -------------------

100 – (14,5- М)

где Вб - выход продукции при базисной влажности муки,%;

14,5 - базисная влажность муки,%;

М - фактическая влажность муки,%.

3. Уменьшение массы хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от времени года. Уменьшение массы готовой продукции в результате охлаж­дения составляет: в мае - августе - 2,8%, а в остальные месяцы - 2,5%.

Штучные изделия разрешается отпускать потребителям в горячем виде.

4. Форма и структура управления производством: цеховая или бесцеховая структура управления. При бесцеховой структуре управления затраты, связанные с организацией производства и управления, включаются в статью "Общехозяйственные расходы".

5. Используется типовая номенклатура статей затрат для производственных предприятий. Но в статье "Основные материалы" могут быть выделены подстатьи:

а) мука и солод;

б) черствый хлеб и бракованные изделия;

в) прочие основные материалы;

г) транспортные расходы по основным материалам.

При этом, норма расхода муки на выпечку определяется:

П х 100

М = ------------

Вск

где П - масса готовой продукции, подлежащей выра­ботке за смену, кг.

Если на выпечку продукции предполагается использо­вать черствые и бракованные изделия (мочка), то расход муки по норме исчисляют на вес готовой продукции за вы­четом веса мочки.

Фактический выход продукции в процентах к затраченной на ее изготовление муке:

(П – б) х 100

В = --------------------

М

Для учета расхода муки используются ведомости расхода муки и выхода хлебобулочных изделий, которые открываются на месяц по бригадам на каждое наименование и сорт изделий.

Нормы расхода муки определяются расчетным путем.

Фактический расход муки переносится в ведомость из производственных отчетов.

Со­поставляя расход муки по норме с ее фактическим расхо­дом, выявляют результат — экономию или перерасход муки.

В конце месяца на основании ведомостей расхода муки и выхода хлебобулочных изделий составляется сводная ведо­мость.

В подстатье "Черствый хлеб и бракованные изделия" показывают бракованные готовые изделия, черствый хлеб, возвращенные торговой сетью и образовавшиеся в экспеди­ции, а также крайние куски хлеба (горбушки), израсходо­ванные на выпечку изделий в качестве мочки. Их стоимость списывают по прямому признаку на основании производ­ственных отчетов.

В подстатье "Прочие основные материалы" отражают стоимость соли, дрожжей, сахара, масла сливочного и ра­стительного, маргарина, яиц, молока, изюма, мака и дру­гих материалов, входящих в состав готовых изделий. Здесь же показывают стоимость растительного масла, расходуе­мого на смазку форм и листов.

6. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы между ви­дами хлебобулочных изделий могут быть распределены:

1) пропорционально объему произведенной продукции с применением коэффициентов перевода в условную основ­ную продукцию;

2) пропорционально основной заработной плате произ­водственных рабочих и доле расходов по эксплуатации про­изводственных машин и оборудования;

3) пропорционально плановым нормам и т. д.

Ежемесячно хлебопекарные предприятия на основе информации о затратах составляют фактическую (отчетную) калькуляцию себестоимости продукции по видам выпускаемых хлебобулочных изделий.

Калькуляционной еди­ницей является 1 ц выпускаемой продукции.

Для определе­ния себестоимости 1 ц продукции фактические затраты от­четного периода по каждой статье затрат и всего делят на количество выпущенной в этом периоде продукции.

Данные фактических калькуляций сравниваются с плановыми (нормативными) и разрабатываются меры, направленные на улучшение технико-экономических показателей работы хлебопекарного предприятия.

6.2. На колбасных предприятиях

Выпускаемые колбасные изделия подразделяются на следующие виды:

- в зависимости от тепло­вой обработки подразделяются на:

1) вареные,

2) полукопченые

3) копченые,

- по составу используемого сырья на:

- мясные — вареные, фаршированные колбасы, со­сиски и сардельки, мясные хлебы, полукопченые и копче­ные (сырокопченые и варено-копченые) колбасы;

- субпродуктовые — ливерные колбасы, паштеты, зельцы и студни;

- кровяные — кровяные колбасы.

По масштабу производственной деятельности колбас­ные предприятия могут быть крупными (применяется цеховая структура) и мелкими. Масштаб деятельности определяет порядок документального оформления хозяйственных операций, систему отчетности материально ответственных лиц, фор­мирование себестоимости продукции т.д.

Колбасные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства.

Производство колбасных изделий состоит из двух фаз:

- производство полуфабрикатов - разделка мяса (обвал­ка - мясо отделяется от костей и жиловка - из мяса выделяются сухожи­лья, соединительная ткань (пленки), жир и т.д. В результате получаетя полуфабрикат для производства колбас (обвяленное и жилованное мясо), а также жир, шпиг, жил­ки, кости и отходы.

- производство колбас и копченостей - изготовление колбасных изделий из жилованного мяса, включает в себя следующие процессы

1) измельчение мяса,

2) перемешивание его с водой до тестообразного состояния;

3) при­готовление фарша;

4) шприцовка колбас (набивка в оболоч­ку);

5) термическая обработка - варка, обжарка, копчение, сушка, остывание, упаковка и маркировка.

На предприятиях применяется попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в качестве переделов выступают производственные цехи и участки.

В предприятиях используется типовая номенклатура затрат для производственных предприятий (12 статей).

В статью "Сырье, основные материалы и полуфабри­каты" включаются затраты на сырье, материалы и полу­фабрикаты, которые входят в состав вырабатываемой про­дукции как ее основа или являются необходимыми компо­нентами при изготовлении продукции.

Сырьем для колбасного производства служит мясо на костях, субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие про­дукты, получаемые от переработки скота. В качестве ос­новных материалов используются мука пшеничная и карто­фельная, яйца, масло животное, кишечная оболочка, соль, сахар, перец, чеснок, лук и др.

Технологический процесс:

1. Мясо в обвалочный цех (отделение) поступает со скла­дов (холодильников) по лимитно-заборным картам в тушах, полуту­шах или кусках в мороженом, остывшем или парном виде.

На мелких колбасных предприятиях передача мяса из кла­довой в обвалочное отделение документально не оформля­ется.

Если мясо поступает в мороженом виде, оно подле­жит дефростации (размораживанию), причем масса его не­сколько уменьшается.

Размораживание мяса оформляется актом на дефростацию, с указанием даты полу­чения мяса и № документа, количество туш (полутуш), вес в кг до и пос­ле размораживания.

Поступившее в обвалочный цех (отделение) мясо под­вергается обвалке и жиловке, результаты записываются мастером цеха в журнал (книгу) учета, открывается на месяц на каждый вид мяса.

Журнал учета обвалки и жиловки мяса служит осно­ванием для списания сырья и оприходования полуфабри­ката (жилованного мяса), а также определения себестоимости полуфабрикатов. Калькуляции себестоимости полуфабрикатов составляются только по стоимости сырья.

Все остальные расходы, связанные с обвалкой и жиловкой мяса, относятся непосредственно на себестоимость колбас и копченостей.

В качестве калькуляционной единицы принимают 1 т мяса жилованного говяжьего I сорта, свинины полужир­ной, баранины жилованной, окорока (переднего и заднего).

Остальные полуфабрикаты приводят к калькуляционной единице по установленным коэффициентам.

Себестоимость калькуляционной единицы определяют делением стоимости жилованного мяса и других полуфабрикатов на общее ко­личество в приведенных единицах.

Расход материалов показывается как по всему цеху, так и по полуфабрикатам и готовым изделиям. При этом расход материалов отражается как фактически, так и по норме.

2. Жилованное мясо, жир передаются в посолочное от­деление колбасного цеха, где его солят и для выдерживания (созревания) закладывают в специальные стандартные мерные тары, на которые прикрепляют ярлык-паспорт, с указанием наименования, веса мясопродукта, дату посола.

Для контроля за количеством в посоле жилованного мяса и полуфабрикатов для копченостей мастер посолочного отделения ведет журнал (книгу) учета сырья в посоле.

3.После выдержки (созревания) посоленное жилованное мясо и полуфабрикаты используются для приготовления фарша и копченостей с добавлением шпика, муки пшеничной и картофельной и т.д.

Закладка сырья для приготовления фарша и выпуска ротовой продукции отражается в журнале (книге) учета закладки сырья и выхода готовой продукции, заведующим производством (мастером) ежедневно.

4. Производится шприцовка колбас (набивка в оболочку), термическая обра­ботка (варка, обжарка, копчение, сушка, остывание), упа­ковка и маркировка.

Субпродукты учитываются и списываются в колбасное производство в сыром виде. Если по рецептуре предусмот­рена закладка вареных или жилованных субпродуктов, то в первичной документации масса субпродуктов отражается в вареном или жилованном виде, а также в сыром виде.

Массу субпродуктов в сыром виде определя­ют из расчета норм отхода и увара:

для субпродуктов I ка­тегории — в целом,

для субпродуктов II категории — по наименованиям.

Кишечную и искусственную оболочку учитывают по каждому наименованию кишок, по количеству пучков или штук каждого калибра и сорта. Фактический расход выражают в единицах фаршеемкости путем умножения количества кишечной оболочки на установленные нормы фаршеемкости.

Кишечную оболочку в себестоимость продукции включают пропорционально весу колбасных изделий и коэффициентам фаршеемкости.

При калькулировании себестоимости колбасных изделий учитывается незавершенное производство (мясо жилованное, копчености в посоле, колбасные изделия, незаконченные обработкой и т. д.).

Для этого на 1-е число каждого месяца необходимо проводится инвентари­зация и оценка незавершенного производства путем под­счета, взвешивания и измерения.

Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационные описи, на основании которых определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Фарш копченых и полукопченых колбасных изделий с длительным сроком сушки приводят к массе готовой продукции по установленным нормам выходов.

Остатки незавершенного производства на конец месяца оцениваются, как правило, по плановой производственной себестоимости и отражаются в учете в виде дебетового сальдо на счете 20 "Основные производства".

Обваленное и жилованное мясо оценивается по фак­тической стоимости израсходованного сырья (минус возврат­ные отходы) и, как правило, в бухгалтерском учете отра­жается на счете 10 "Материалы".

В колбасном производстве в зависимости от мощности предприятий в качестве калькуляционной единицы может применяться 1 т или 1 ц каждого вида и наименования кол­басных изделий и копченостей.

Калькуляция себестоимости изделий строится таким образом, чтобы по каждому их виду и наименованию можно было сравнивать фактические и плановые затраты.

6.3. На консервных предприятиях

Консервы - это пищевые продукты, подвергнутые термической, химической или другой обработке.

На отечественных предприятиях вырабатывают широкий ассортимент консервных изделий: плодоовощные, мясные, рыбные и др.

На построение производственного учета существенное влияние оказывают организационно-правовые формы кондитерских предприятий, их специализация, технология и организация производственного процесса, объем и ассортимент выпускаемой продукции, сезонный характер производства, структура управления и другие факторы.

По характеру технологического процесса консервные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства.

По степени специализации консервные предприятия

- специализированные

- универсальные.

В зависимости от производственной мощности консервные предприятия подразделяются на мелкие (все технологические операции производятся, в рамках одного производственного цеха – составляется Отчет о движении материалов и Отчет о движении готовой продукции) и крупные (имеется отдельно склад материалов и готовой продукции – документально оформляются операции по движению сырья и материалов со склада в производство и передачу готовой продукции из производства на склад).

В зависимости от формы и структуры управления выделена безцеховая и цеховая структура управления.

Консервные предприятия имеют сезонный характер производства. Наибольший удельный вес годового выпуска продукции приходится на III и IV кварталы.

На предприятиях применяется попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в качестве переделов выступают производственные цехи и участки.

Технологический процесс зависит от способа переработки исходного сырья и материалов:

· простейшая переработка (сырье и материалы подвергаются сушке, солению, квашению, копчению и т. п.); Учет продукции ведется, в тоннах.

· консервирование (создаются готовые к употреблению пищевые продукты, которые расфасовываются в стеклянную и жестяную тару различной емкости). Учет продукции ведется в количестве физических банок и тысячах условных банок (туб).

Технологический процесс производства консервов включает следующие взаимосвязанные операции:

2) предварительная и тепловая обработка сырья и основных материалов,

3) подготовка тары; порционирование и расфасовка продукции в тару;

4) укупорка, стерилизация и охлаждение;

5) обработка консервов (оклеивание этикетками, укладка в коробки и ящики).